中級會計師考試《經濟法》知識點預習：企業所得稅的源泉扣繳

會計職稱考試《中級經濟法》第七章 合同法律制度

　　知識點預習十：企業所得稅的源泉扣繳

　　一、非居民企業所得稅適用源泉扣繳

　　對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

　　扣繳企業所得稅應納稅額的計算公式為：

　　扣繳企業所得稅應納稅額＝應納稅所得額×實際征收率

　　應納稅所得額的計算方法是：

　　（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出；

　　（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

　　（3）其他所得，參照前兩項規定。

　　屬于中國居民企業的銀行在境外設立的非法人分支機構同樣是中國的居民，該分支機構取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構支付，均不適用我國與該分支機構所在國簽訂的稅收協定，應適用我國國內法的相關規定。

　　二、扣繳義務人

　　對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　（1）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；

　　（2）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；

　　（3）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

　　三、扣繳義務人未能履行扣繳義務

　　應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。

　　四、扣繳義務人扣稅的時限地點

　　扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

　　五、非居民企業所得稅匯算清繳

　　依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下簡稱企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及該辦法規定參加所得稅匯算清繳。

　　1.企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

　　（1）臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；

　　（2）匯算清繳期內已辦理注銷；

　　（3）其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

　　2.企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　六、非居民企業股權轉讓所得

　　非居民企業股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。

　　1.扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日）起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關（負責該居民企業所得稅征管的稅務機關）申報繳納企業所得稅。

　　2.股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

　　（1）股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。

　　（2）股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

　　3.非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。