2010年中級職稱《經濟法》增值稅和消費稅難點精講

　　2010年中級會計職稱教材與原教材相比有巨大的調整，大部分內容都不一樣了。第六章增值稅和消費稅法律制度是今年純粹新增加的內容，包括增值稅和消費稅這兩個稅種，這是與企業有關的稅法中的重要內容。尤其是增值稅，知識點多、難度大。

　　增值稅是個難點，對于這部分內容，要圍繞納稅人的界定、稅率、征收范圍、應納稅額的計算、稅收優惠和專用發票這些主要內容展開，其中的重中之重是應納稅額的計算，一定要好好掌握。消費稅相對容易一點，要求了解消費稅的基本要素，包括納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、稅收征管等內容。需要重點掌握的依然是應納消費稅額的計算，還有就是要記牢關于“已納消費稅的抵扣規定”的內容。

　　本章內容可以單獨設置客觀題型，也可以和其他稅種結合設置主觀題型，尤其注意計算題。由于是新增章節，沒有歷年分數的參考，不過萬萬不可忽視，很多內容都是很重要的。

　　重點掌握：增值稅法律制度主要內容，消費稅法律制度主要內容。

　　熟悉：增值稅、消費稅的概念，增值稅的計稅方法，增值稅的出口退（免）稅制度。

　　了解：增值稅、消費稅的類型。

　　現在一起來看看增值稅的一般征稅范圍：

　　增值稅征收范圍的一般規定：銷售貨物；提供加工、修理修配勞務；進口貨物。

　　增值稅征收范圍的特殊規定：視同銷售貨物的行為；混合銷售行為，兼營非應稅勞務行為。

　　1.一般銷售貨物： 在中國境內有償轉讓貨物的所有權。

　　2.視同銷售貨物，注意八大項

　　單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應當繳納增值稅：

　　（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物（手續費繳納營業稅）；

　　（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　　（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 注意視同銷售如何計算銷項稅額，銷項稅＝銷售額×17%，銷售額為：（1）同類貨物售價；（2）組成的計稅價格＝成本×（1＋10%）

　　3.混合銷售

　　（1）含義：混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。

　?。?）具體規定：

　　從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務，征收營業稅；單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，征收增值稅；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅；屬于其他收入的征收營業稅。 納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

　　【例題·多選題】根據《增值稅暫行條例》的規定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有（ ）。

　　A.用于個人消費

　　B.用于投資

　　C.用于集體福利

　　D.用于建造廠房

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考核視同銷售行為的有關規定。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務。

　　B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務。

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機。

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核增值稅的混合銷售。根據規定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應稅勞務的銷售行為。

　　這部分的內容聽的也是“稅法一姐”葉青老師的課，葉老師專業功底深厚，講解到位，舉例生動，語言時時此起彼伏、張弛有度，聽葉老師的課，真是一種享受。

　　對于視同銷售部分，葉老師強調的是視同銷售行為中自產和購買在銷項稅的計算上容易混淆。自產產品用于上文四至八項，應計提銷項稅。購買產品用于6、7、8項要計提銷項稅，用于4、5項，不作銷項稅。

　　希望我總結的知識點對大家有些用處，能夠在中級經濟法的學習道路上個大家帶來一縷清新的空氣。

　　最后，祝大家復習充分，考試順利！

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責任編輯：暖陽

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