《中級會計實務》非貨幣性資產交換第二輪習題練習（7）

　　第七章 非貨幣性資產交換

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆辗秦泿判再Y產交換的特征和認定

　　（二）掌握非貨幣性資產交換具有商業實質的條件

　?。ㄈ┱莆論Q入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量的情形

　　（四）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算

　?。ㄎ澹┱莆丈婕把a價情況下的非貨幣性資產交換的核算

　?。┦煜ど婕岸囗椯Y產的非貨幣性資產交換的核算

　　一、單項選擇題

　　1、A公司以一批甲材料換入B公司一批乙材料，假設為不具有商業實質的非貨幣性資產交換。甲材料的賬面余額為6000元，已計提存貨跌價準備300元，計稅價格為5700元；乙材料的賬面余額為6 500元，已計提存貨跌價準備500元，計稅價格為6100元。A公司支付B公司300元的補價。A、B公司適用的增值稅率均為17％。不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。A公司換入乙材料的入賬價值為（ ）元。

　　A.5700

　　B.5932

　　C.6969

　　D.6000

　　2、甲公司以水線換入乙公司的一項專利技術，該流水線的賬面余額為150萬元，累計折舊為50萬元，公司對該流水線已經計提減值準備10萬元，公允價值為80萬元；乙公司專利權的賬面余額為120萬元，累計攤銷為30萬元，由于市場原因，很難取得該項資產的公允價值。雙方協議，乙公司支付給甲公司補價為10萬元，甲公司負責把流水線設備運至乙公司，發生相關稅費為2萬元。假設該項交易不具有商業實質，計算甲公司換入專利權的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.80

　　B.0

　　C.82

　　D.90

　　3、甲公司以可供出售金融資產和交易性金融資產交換乙公司生產經營用的精密儀器和專利權。有關資產如下：甲公司換出：可供出售金融資產的賬面價值為35萬元（其中成本為40萬元、公允價值變動減少5萬元），公允價值為45萬元；交易性金融資產的賬面價值為20萬元（其中成本為18萬元、公允價值變動為2萬元），公允價值為30萬元；公允價值合計75萬元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬元，已計提折舊9萬元，公允價值為15萬元；專利權原價為63萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為65萬元；公允價值合計80萬元。甲公司向乙公司支付補價5萬元，甲公司為換入精密儀器支付運費4萬元。該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠地計量。假定交換前后的用途不變，不考慮固定資產涉及的增值稅和無形資產涉及的營業稅。則甲公司有關非貨幣性資產交換的處理，正確的是（ ）。

　　A.換入精密儀器的入賬價值為15萬元

　　B.換入專利權的入賬價值為65萬元

　　C.確認投資收益10萬元

　　D.影響營業利潤的金額為17萬元

　　二、多項選擇題

　　1、甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。

　　A.以公允價值為400萬元的交易性金融資產換入甲公司賬面價值為500萬元的無形資產，并支付補價60萬元

　　B.以賬面價值為200萬元的固定資產換入乙公司公允價值為100萬元的一項專利權，并支付補價25萬元

　　C.以公允價值為500萬元的長期股權投資換入丙公司賬面價值為460萬元的持有至到期投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為500萬元固定資產換入丁公司公允價值為400萬元可供出售金融資產，并收到補價30萬元

　　2、企業進行具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，同一事項可能同時影響雙方換入資產入賬價值的因素有（ ）。

　　A.企業換出資產的賬面價值

　　B.企業換出資產的公允價值

　　C.企業換出資產計提的資產減值準備

　　D.企業為換入存貨交納的增值稅

　　3、下列經濟業務或事項，正確的會計處理方法有（ ）。

　　A.具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在發生補價且換入資產的公允價值更加可靠的情況下，收到補價方，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

　　B.一般納稅企業，委托外單位加工一批產品（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾），加工收回后用于連續生產應稅消費品，支付的受托方代收代繳消費稅會增加所收回的委托加工材料實際成本

　　C.待執行合同變成虧損合同時，無論是否有合同標的資產，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當貸記預計負債

　　D.企業接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，其入賬價值為公允價值

　　三、判斷題

　　1、在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，如果換出的資產為固定資產、無形資產和投資性房地產的，則換出資產的賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業外收入和營業外支出。（ ）

　　2、任何資產之間進行交換，如果涉及到補價的，只要補價占整個資產交換金額的比例低于25％的，都按照非貨幣性資產交換的處理原則進行核算。（ ）

　　3、在不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，收到補價方，應當按照換出資產的賬面價值減去收到的補價加上為換入資產支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不確認交易損益。（ ）

　　四、計算題

　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為一家制造業上市公司。該公司在2009、2010年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2 000萬元。 ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

　?。?）1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8 000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10 000萬元，累計折舊為8 000萬元，公允價值為2 000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6 000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4 000萬元（該交易不具有商業實質）。

　?。?）4月1日，甲公司與M公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立—個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1 000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。

　　假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2011年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。

　　要求：

　?。?）計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權和T公司40％的股權的入賬價值。

　　（2）編制甲公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權的相關會計分錄。

　?。?）計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值。

　?。?）編制甲公司以產成品換入M公司土地使用權的相關會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）

　　【答案解析】

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A公司的賬務處理：

　　借：原材料——乙材料 5932

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 037（6 100×17％）

　　　　存貨跌價準備 300

　　貸：原材料——甲材料 6000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 969（5 700×17％）

　　　　銀行存款 300

　　【該題針對“不具有商業實質的非貨幣性資產交換”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司換入資產的賬務處理處理如下：

　　借：固定資產清理 90

　　　　累計折舊 50

　　　　固定資產減值準備 10

　　　　貸：固定資產 150

　　換入無形資產的入賬價值＝（換出資產的賬面價值）90－（收到的補價）10＝80（萬元）

　　借：無形資產 80

　　　　銀行存款 8

　　　　營業外支出 2

　　　　貸：固定資產清理 90

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：A選項，換入精密儀器的入賬價值為19萬元。C選項，確認投資收益17萬元。D選項，影響營業利潤的金額為15萬元。計算過程如下：

　　換入精密儀器的入賬價值

　?。剑?5＋5）×15/80＋4＝19（萬元）

　　換入專利權的入賬價值

　　＝（75＋5）×65/80＝65（萬元）

　　賬務處理為：

　　借：固定資產 19

　　　　無形資產 65

　　　　可供出售金融資產——公允價值變動 5

　　　　公允價值變動損益 2

　　　　貸：可供出售金融資產——成本 40

　　　　　　資本公積 5

　　　　　　交易性金融資產——成本 18

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 2

　　　　　　投資收益 17

　　　　　　銀行存款 9

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項A，比例＝60/（400＋60）×100％＝13.04％ < 25％，屬于非貨幣性資產交換；

　　選項B，比例＝25/100×100％＝25％，屬于貨幣性資產交換；

　　選項C，因為持有至到期投資屬于貨幣性資產，所以該項交換不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項D，比例＝30/（400＋30）×100％＝6.98％< 25％，屬于非貨幣性資產交換。

　　2、【正確答案】：BD

　　【答案解析】：在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，企業換出資產的賬面價值和為該項資產計提的減值準備既不影響該企業計算換入資產的入賬價值，也不影響對方企業換入資產的入賬價值。該企業換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋支付的相關稅費＋支付的補價（或－收到的補價）；對方企業換入資產的入賬價值＝對方企業換出資產的公允價值（有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的情況下，以換入資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎）＋支付的相關稅費－收到的補價（或＋支付的補價）。

　　3、【正確答案】：AD

　　【答案解析】：收回后用于連續生產應稅消費品時，所支付受托方代收代繳的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，因此選項B不正確；待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債，因此選項C不正確。

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，如果換出的資產為固定資產、無形資產，則換出資產的賬面價值和公允價值之間的差額，計入營業外收入和營業外支出；如果換出的是投資性房地產，則按照換出資產的公允價值確認“其他業務收入”，同時，按照資產的賬面價值結轉“其他業務成本”。

　　2、【正確答案】：錯

　　【答案解析】： 對于非貨幣性資產交換來說，首先所交換的資產必須屬于非貨幣性資產，然后再看是否涉及到補價，沒有涉及補價的，則該交易就屬于非貨幣性資產交換；涉及到補價的，則補價占整個資產交換金額的比例低于25％，屬于非貨幣性資產交換。

　　3、【正確答案】：對

　　四、計算題

　　（1）S公司、T公司與甲公司之間的交易不具有商業實質。

　　長期股權投資——S公司的入賬價值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（萬元）；

　　長期股權投資——T公司的入賬價值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（萬元）。

　?。?）

　　借：固定資產清理 2000

　　　　累計折舊 8000

　　　　貸：固定資產 10000

　　借：長期股權投資——S公司 3 600

　　　　　　　　　　——T公司 2 400

　　　　貸：無形資產 4 000

　　　　　　固定資產清理 2 000

　?。?）800/4 000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產交換。

　　無形資產——土地使用權產生現金流量的時間與產成品相比，產成品對外銷售獲得現金流量較快，該項交易換入資產與換出資產產生現金流量的時間不同，具有商業實質。

　　從M公司換入的土地使用權的入賬價值＝4 000－800＝3 200（萬元）。

　?。?）借：無形資產 3 200

　　　　　　 銀行存款 800

　　　　　　貸：主營業務收入 4 000

　　借：主營業務成本 3 900

　　　　存貨跌價準備 600

　　　　貸：庫存商品 4 500

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