《中級會計實務》考前綜合題強化沖刺（5）

　　甲公司于2009年1月1日以貨幣資金7 100萬元取得乙公司90%的股權。甲公司和乙公司所得稅均采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率均為25%，增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯方關系，均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定甲公司的會計政策和會計期間與乙公司一致。該項企業合并屬于應稅合并。

　　有關資料如下：

　　（1）2009年1月1日，乙公司賬面股東權益總額為7 700萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積為700萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤l 800萬元。

　　2009年1月1日，乙公司除一批存貨、一臺管理用固定資產和一項管理用無形資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同，該批存貨的公允價值為800萬元，賬面成本為600萬元，已計提跌價準備20萬元，該批存貨2009年未對外銷售．2010年對外銷售40%；該項固定資產的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2010年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為8 220萬元。

　　（2）2009年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：

　　2009年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺、B產品50臺，每臺不含稅售價分別為：A產品7.5萬元，B產品12萬元，價款已收存銀行。每臺成本分別為：A產品4.5萬元，B產品9萬元，均未計提存貨跌價準備。當年乙公司從甲公司購入的A產品和B產品對外售出各40臺，其余部分形成期末存貨。2009年末乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品和B產品的可變現凈值分別下降至每臺7萬元和6萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

　　（3）2009年度乙公司實現凈利潤590萬元，分派2008年現金股利100萬元；

　　（4）2010年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：

　　2010年，乙公司對外售出A產品30臺，其余部分形成期末存貨。B產品全部對外售出。

　　2010年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品可變現凈值下降至每臺5萬元。

　　（5）2010年度乙公司實現凈利潤493萬元，分派2009年現金股利200萬元。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2009年合并報表的相關調整抵銷分錄；

　　（2）編制甲公司2010年合并報表的相關調整抵銷分錄。（答案中以萬元為單位。）

　　【答案解析】

　　（1）編制甲公司2009年合并報表的相關調整抵銷分錄①對子公司個別報表進行調整的會計分錄

　　借：存貨 220
　　　　貸：資本公積 220
　　借：固定資產——原價 200
　　　　貸：資本公積 200
　　借：管理費用 20
　　　　貸：固定資產——累計折舊 20
　　借：無形資產 100
　　　　貸：資本公積 100
　　借：管理費用 20
　　　　貸：無形資產——累計攤銷 20

　　②編制2009年內部交易的抵銷分錄A產品的抵銷處理：

　　借：營業收入 750（100 x7.5）
　　　　貸：營業成本 750
　　借：營業成本 180 [60×（7.5 -4.5）]
　　　　貸：存貨 180
　　借：存貨——存貨跌價準備 30[60×（7.5 -7）]
　　　　貸：資產減值損失 30
　　借：遞延所得稅資產 37.5[（180 - 30）×25%]
　　　　貸：所得稅費用 37.5

　　B產品的抵銷處理：

　　借：營業收入 600（50 x12）
　　　　貸：營業成本 600
　　借：營業成本 30[10×（12 -9）]
　　　　貸：存貨 30
　　借：存貨——存貨跌價準備 30[10×（12 -6） -10×（9-6）]
　　　　貸：資產減值損失 30

　　③按權益法調整長期股權投資對2009年乙公司分配現金股利事項進行調整：

　　借：投資收益 90
　　　　貸：長期股權投資 90

　　經調整后，乙公司2009年度的凈利潤=590 -40 -180 +30 -30 +30 =400（萬元），2009年按權益法核算應確認的投資收益= 400×90%=360（萬元）

　　借：長期股權投資 360
　　　　貸：投資收益 360

　　④抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益

　　借：股本 5 000
　　　　資本公積 1 220（ 700 +220 +200 +100）
　　　　盈余公積——年初 200
　　　　　　　　——本年 59（590 x10%）
　　　　未分配利潤——年末 2 041（1 800 +400 -59 -100）
　　　　貸：長期股權投資 7 370（7 100 -90 +360）
　　　　　　少數股東權益 852[（5 000 +1 220 +200 +59 +2 041） x10%]
　　　　　　營業外收入 298

　　⑤對甲公司投資收益項目的抵銷：

　　借：投資收益 360
　　　　少數股東損益 40 （400 x10%）
　　　　未分配利潤——年初 1 800
　　　　貸：提取盈余公積 59
　　　　　　對所有者（或股東）的分配 100
　　　　　　未分配利潤——年末 2 041

　　（2）編制甲公司2010年合并報表的相關調整抵銷分錄

　　①對子公司個別報表進行調整的會計分錄

　　借：存貨 220
　　　　貸：資本公積 220
　　借：營業成本 88（220 x40%）
　　　　貸：存貨 88
　　借：固定資產——原價 200
　　　　貸：資本公積 200
　　借：未分配利潤——年初 20
　　　　貸：固定資產——累計折舊 20
　　借：管理費用 20
　　　　貸：固定資產——累計折舊 20
　　借：無形資產——原價 100
　　　　貸：資本公積 100
　　借：未分配利潤——年初 20
　　　　貸：無形資產——累計攤銷 20
　　借：管理費用 20
　　　　貸：無形資產——累計攤銷 20

　　②編制2010年內部交易的抵銷分錄A產品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤——年初 180
　　　　貸：營業成本 180
　　借：營業成本 90 [30×（7.5 -4.5）]
　　　　貸：存貨 90
　　借：存貨——存貨跌價準備 30
　　　　貸：未分配利潤——年初 30
　　借：營業成本 15 （30×30/60）
　　　　貸：存貨——存貨跌價準備 15
　　借：存貨——存貨跌價準備 60
　　　　貸：資產減值損失 60
　　借：遞延所得稅資產 37.5
　　　　貸：未分配利潤——年初 37.5
　　借：所得稅費用 33. 75
　　　　貸：遞延所得稅資產 33. 75
　　B產品的抵銷處理：
　　借：未分配利潤——年初 30[10×（12 -9）]
　　　　貸：營業成本 30
　　借：存貨——存貨跌價準備 30
　　　　貸：未分配利潤——年初 30
　　借：營業成本 30
　　　　貸：存貨——存貨跌價準備 30

　　③按權益法調整長期股權投資

　　借：長期股權投資 270
　　　　貸：未分配利潤——年初 243
　　　　　　盈余公積——年初 27

　　對2010年乙公司分配現金股利事項進行調整：

　　借：投資收益 180
　　　　貸：長期股權投資 180

　　經調整后，乙公司2010年度的凈利潤= 493 - 88 - 20 - 20 +180 – 90- 15 +60+ 30 – 30=500（萬元），2010年按權益法核算應確認的投資收益=500 x90% =450（萬元）

　　借：長期股權投資 450
　　　　貸：投資收益 450

　　④抵銷對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益

　　借：股本 5 000
　　　　資本公積——年初 1 220
　　　　盈余公積——年初 259
　　　　　　　　——本年 49.3
　　　　未分配利潤——年末 2 291.7（2 041+500 -49.3 -200）
　　　　貸：長期股權投資 7 640
　　　　　　少數股東權益 882[8 820 x10%]
　　　　　　未分配利潤——年初 298

　　⑤對甲公司投資收益項目的抵銷：

　　借：投資收益 450
　　　　少數股東損益 50
　　　　未分配利潤——年初 2 041
　　　　貸：提取盈余公積 49.3
　　　　　　對所有者（或股東）的分配 200
　　　　　　未分配利潤——年末 2 291.7

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