《中級會計實(shí)務(wù)》第三輪之跨章節(jié)綜合演練（1）

　　前期，會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》單章節(jié)知識點(diǎn)學(xué)習(xí)和單章節(jié)的習(xí)題練習(xí)都各進(jìn)行了一輪，接下來我們的首要任務(wù)是需要將整本教材的內(nèi)容進(jìn)行融會貫通，以達(dá)到真正符合考試考查的需求。

　　閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關(guān)知識點(diǎn)有所聯(lián)系的其他知識內(nèi)容，同時對自身做個檢測，對所掌握內(nèi)容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。

　　理不辨不明，我們共同進(jìn)步。

　　我們先來做一道關(guān)于“交易性金融資產(chǎn)+可供出售金融資產(chǎn)+所得稅”方面的習(xí)題：

　　大海股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

　　2007年3月1日，購入丁上市公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)1萬元。

　　2007年5月10日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利5萬元。

　　2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。

　　2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20萬股，收到價款160萬元。

　　2007年12月31日，每股收盤價為6元。

　　要求：

　　（1）假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對2007年該交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量）。

　　（2）假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量）。

　　（3）指出年末資產(chǎn)負(fù)債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時性差異，并分別對所得稅影響進(jìn)行處理。

　　【答案解析】

　　（1）假設(shè)大海公司將上述股票作為交易性金融資產(chǎn)，請對該交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理

　　①2007年3月1日購入股票時

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500投資收益 1

　　　　貸：銀行存款 501

　　②2007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利（100×0.5） 50

　　　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應(yīng)收股利 50

　　③2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當(dāng)日公允價值=100×4.8=480（萬元）

　　借：公允價值變動損益（500-480） 20

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　　④2007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 4

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（500×20%）100

　　　　　　公允價值變動損益（20×20%）4

　　　　　　投資收益 60

　　⑤2007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），交易性金融資產(chǎn)賬面余額=（500-20）×80%=384（萬元）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 96

　　　　貸：公允價值變動損益（480-384） 96

　　（2）假設(shè)大海公司將上述股票作為可供出售金融資產(chǎn)，請對2007年該可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理

　　①2007年3月1日購入股票時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 501

　　　　貸：銀行存款 501

　　②2007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利（100×0.5） 50

　　　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：應(yīng)收股利 50

　　③2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當(dāng)日公允價值=100×4.8=480（萬元）

　　借：資本公積——其他資本公積（501-480） 21

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 21

　　④2007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 4.2

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（501×20%）100.2

　　　　　　資本公積——其他資本公積（21×20%）4.2投資收益 59.8

　　⑤2007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），賬面余額=（501-21）×80%=384（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 96

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（480-384） 96

　　（3）指出年末資產(chǎn)負(fù)債表日該股票在作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下是否產(chǎn)生暫時性差異，并分別對所得稅影響進(jìn)行處理①2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元，其計稅基礎(chǔ)為400萬元（500×80%），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用（80×25%）20

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　②2007年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元，其計稅基礎(chǔ)為400.8萬元（501×80%），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異79.2萬元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積（79.2×25%）19.8

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 19.8

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