【跟我學審計】第十章：審計抽樣（新制度）

　　一、經典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：考試時怎么判斷什么時候用比率法，什么時候用差異法？

　　【教師277回復】 首先要了解比率法和差額法的原理。

　　比率法推斷總體錯報的基本原理：樣本錯報/樣本總金額=推斷的總體錯報/總體總金額；

　　差額法推斷總體錯報的基本原理：樣本錯報/樣本規模=推斷的總體錯報/總體規模。

　　從上述原理可以看出，當預計錯報金額與總體項目的總金額更相關時，采用比率法是恰當的；當預計錯報金額與總體規模更相關時，采用差額法是恰當的。

　　（二）問題：關于抽樣風險的問題

　　1、誤受風險與審計證據的關系如何呢？比如是反向關系還是成正比關系

　　【教師462回復】 誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。如果賬面金額實際上存在重大錯報而注冊會計師認為其沒有存在重大錯報，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續進行測試，并根據樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論。

　　所以對于注冊會計師來說誤受風險本身就是不確定的，但是如果在誤受風險水平可控的情況下，誤受風險水平越低，需要的審計證據越多。

　　2、可接受的信賴過渡風險和可容忍偏差率的區別.同時分別舉個例子。

　　【教師138回復】 可接受的信賴過度風險是在控制測試中應用審計抽樣時確定的，可容忍偏差率是在注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風險水平的前提下，愿意接受的對于設定控制的最大偏差率。比如在控制測試中應用審計抽樣時，確定一個可接受的信賴過度風險為5％，可容忍偏差率為5％，利用該兩項指標可以確認樣本量等。

　　（三）問題：總體規模對樣本規模到底有什么影響？

　　【教師462回復】 對于這個問題，建議您按照這個思路掌握：對于大規模總體（超過5000）而言，總體的實際容量對樣本規模幾乎沒有影響。在統計學中計算樣本量的公式中，總體規模在分子和分母中同時存在，這個公式很復雜，簡而言之，好比一個分數：（X-500）/X，當X從1000變成5000時，其值的變化為80％，當從5000變成50000時，其變化卻只有10％。所以當總體規模越大，對樣本量的影響就越小。也可以這么理解，對于一個資產規模為1000萬的企業，注冊會計師可能花了3天的時間完成了審計；那么對于一個資產規模為2000萬的企業，注冊會計師可能花了6天的時間，而對于一個資產規模是1000億的企業，注冊會計師就不會花費30000天的時間去審計。

　　可見，有一個規律，當總體規模不大時，總體規模擴大，樣本規模可能會成比例擴大；當總體規模達到一定程度之后，再擴大總體規模，可能樣本規模只是小量擴大，或者不變，這是符合統計學原理的。從以上敘述中我們看到，當總體規模為大規模總體時，注冊會計師在確定樣本規模時，不會考慮到總體規模的影響。

　　二、經典練習題目

　　（一）下面有關樣本規模提法正確的有（BCD）。

　　A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規模就越小

　　B.總體規模對樣本規模的影響很小

　　C.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規模就越大

　　D.預計總體誤差越大，則樣本規模越大

　　【答案解析】 在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性；在細節測試中，總體項目的變異性越低，樣本規模就越小。

　　【教師212回復】 關于B選項針對的是大規模總體，對于大規模總體（超過5000）而言，總體的實際容量對樣本規模幾乎沒有影響。在統計學中計算樣本量的公式中，總體規模在分子和分母中同時存在，這個公式很復雜，簡而言之，好比一個分數：（X-500）/X，當X從1000變成5000時，其值的變化為80％，當從5000變成50000時，其變化卻只有10％。所以當總體規模越大，對樣本量的影響就越小。也可以這么理解，對于一個資產規模為1000萬的企業，注冊會計師可能花了3天的時間完成了審計；那么對于一個資產規模為2000萬的企業，注冊會計師可能花了6天的時間，而對于一個資產規模是1000億的企業，注冊會計師就不會花費30000天的時間去審計。可見，有一個規律，當總體規模不大時，總體規模擴大，樣本規模可能會成比例擴大；當總體規模達到一定程度之后，再擴大總體規模，可能樣本規模只是小量擴大，或者不變，這是符合統計學原理的。從以上敘述中我們看到，當總體規模為大規模總體時，注冊會計師在確定樣本規模時，不會考慮到總體規模的影響。

　　（二）在對控制測試抽樣結果評價時，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊會計師則（ABCD）。

　　A.不能接受總體

　　B.應當擴大控制測試范圍

　　C.提高重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量

　　D.對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平

　　【教師212回復】如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，也就是說，樣本結果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險，這種情況下，注冊會計師可以做出“不能接受總體”的結論，同時要提高重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量，另外對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。建議您看一下教材224頁倒數第二段的內容。

　　（三）下列描述中，不恰當的有（BD）。

　　A. 在統計抽樣中存在一定程度的非抽樣風險；在非統計抽樣中，也存在某種程度的抽樣風險

　　B.非抽樣風險是由人為錯誤造成的，不能量化，所以注冊會計師無法控制非抽樣風險

　　C. 在細節測試中，可接受的抽樣風險主要是指抽樣風險中的誤受風險，有時也包括誤拒風險

　　D. 注冊會計師在實施審計抽樣前，需要定義總體，即所確定的抽樣總體范圍就是構成某類交易或賬戶余額的所有項目

　　【答案解析】 選項B，雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的指導、監督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險；選項D，注冊會計師所確定的抽樣總體可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目，比如如果注冊會計師已使用選取特定項目的方法將應收賬款中的個別重大項目挑選出來單獨測試，只對剩余的應收賬款余額進行抽樣，則總體只包括構成應收賬款期末余額的部分項目。

　　【教師212回復】 針對A選項來說，統計抽樣和非統計抽樣都屬于統計抽樣，也就是說，只要進行了抽樣，則就會產生抽樣風險，針對非統計抽樣來說也會產生抽樣風險，而由于非抽樣風險主要是由于注冊會計師的人為因素形成，而在審計抽樣中，都會運用到注冊會計師的專業判斷，所以對于統計抽樣來說，也會產生非抽樣風險。

　　針對C選項來說，因為誤拒風險影響的是審計效率，而誤受風險影響的是審計效果（較為嚴重），因此在細節測試中，可接受的抽樣風險主要是指抽樣風險中的誤受風險，有時也要考慮誤拒風險。

　　（四）下列描述中，不正確的有（ABCD）。

　　A. 由于統計抽樣有著充分的數學依據和健全的內部控制前提，因此，采用非統計抽樣所收集的審計證據不如采用統計抽樣所收集的審計證據更為充分、適當

　　B. 審計抽樣不僅可用于細節測試、分析程序等實質性程序，還可用于控制測試

　　C. PPS抽樣的樣本規模不需考慮被審計金額的預計變異性。但是不可以在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本

　　D. 在控制測試中，注冊會計師對偏差的性質和原因進行定性分析時，采用統計抽樣比采用非統計抽樣更為有效

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師無論選用統計抽樣還是非統計抽樣，只要運用得適當均能獲取到充分、適當的審計證據；選項B，分析程序中通常不涉及審計抽樣，在控制測試中應用審計抽樣也是有條件的，當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不涉及審計抽樣；選項C，PPS抽樣的樣本規模不需考慮被審計金額的預計變異性，其樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本；選項D，在控制測試中，與僅僅對偏差的發生進行定量分析相比，對偏差的性質和原因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統計抽樣更為適當。

　　【教師212回復】 針對選項D正確的描述可以這么理解：對控制的有效性進行定性的分析，一般更多的采用非統計抽樣的方法。因為此時只是要分析該控制是不是有效，并不是要分析其有效的比率或金額。所以采用非統計抽樣更為有效。非統計抽樣又成為判斷抽樣，定性的分析較多。

　　（五）在進行控制測試時，注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控制的預期信賴程度，應當考慮（AB）。

　　A.增加樣本量

　　B.修改實質性程序

　　C.執行替代審計程序

　　D.發表保留意見或否定意見

　　【答案解析】在進行控制時，注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控制的預期信賴程序，說明原來預計控制風險較低，計劃要做的實質性程序較少，需要增加樣本量或修改將要實施的實質性程序。

　　【教師212回復】在這種情況下注冊會計師并不是不能執行相應的控制測試程序，也不是不能已經執行的審計程序無法實現既定的審計目標，因此不需要執行替代程序。在這種情況下，注冊會計師一方面增加樣本量來擴大控制測試范圍，這樣做的目的是確定一下被審計單位內部控制是否有效運行，即支持原來對被審計單位內部控制的預期，另一方面，從樣本測試結果來看，說明原來預計控制風險較低，計劃要做的實質性程序可能少了，那么注冊會計師應當修改實質性程序的性質、時間和范圍。另外現在的情況還不到出具審計意見的階段，因此不會選擇D。從以上描述來看，正確答案應當選擇AB。

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　　附：

　　【跟我學審計】第九章：風險評估（舊制度）

　　【跟我學審計】第九章：審計證據（新制度）

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