【跟我學會計】第六章：固定資產（舊制度）

　　【問題1】固定資產的棄置費用確認的預計負債為貸方余額，以后攤銷的時候借方是財務費用貸方還是預計負債，要是這樣的話，預計負債不是越攤銷越多嗎，這和分期付款購買固定資產所確認的未確認融資費用的攤銷原理怎么不一樣呢？

　　【教師352回答】計入固定資產成本的預計負債的金額是折現后的金額，然后采用實際利率法進行攤銷，攤銷到最后得到未來時點的價值。這個過程使預計負債越來越多，這是正確的，因為未來時點的價值大于現在時點的金額。攤銷的就是現值和未來值之間的差額。

　　這個和未確認融資費用的攤銷原理是一樣的，只是目標不同，一個越攤越多，一個越攤越少，但是原理一樣。

　　【問題2】改擴建停用的固定資產按照本頁的說法是應該提折舊，但是在124頁講資本化后續支出時，卻說改擴建時已轉入在建工程，停止計提折舊。該如何理解這里的矛盾？

　　【教師190回答】教材P120的有關折舊范圍內容并沒有任何語句說明改擴建停用的固定資產在改擴建期間應該繼續計提折舊，對這點您可能存在理解上的偏差，請仔細再閱讀理解一下，事實上因改擴建時固定資產已轉入在建工程，因此停止計提折舊。

　　【問題3】書上說僅有兩類固定資產不提折舊，其中一個是單獨計價入賬的土地，那是說除了這一類土地以外，其他類型的土地都是要計提折舊的嗎？

　　【教師481回答】這個土地是屬于歷史遺留問題，在90年代中期國有企業的清產核資中，為了“顯化”國有資產，將國有企業無償占用的劃撥土地經評估后，根據當時的財工字[1995]108號等文件的規定借記“固定資產”，貸記“資本公積”（作為國家投資）的土地。這部分土地不計提折舊。現在的土地都不再計入固定資產了。

　　【問題4】既然教材上說了：在建工程領用原材料的時候，視同銷售，但是例題上的結果是：貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出），而在課后作業的時候而是：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　【教師370回答】原材料用于建造不動產，不確認銷項稅，而是應該將這部分原材料在購進的時候發生的進項稅額做轉出處理，具體分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

　　而新準則下，如果是用于動產的構建，則不需要轉出進項稅。

　　在建工程領用自產產品應該視同銷售，但是不確認收入，具體分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　【問題5】老師，您好！請問,如果固定資產已提完折舊但還可以用這時就不能再提折舊了,那它的帳面價值和累計折舊需要轉出呢還是繼續放在帳上不管它?

　　【教師370回答】您好：固定資產已按照預計使用壽命提完折舊，仍然要在企業的賬上反映，在處置時才能結轉銷賬。此時“固定資產”科目的金額為原值，“累計折舊”科目為應該計提的折舊，“固定資產減值準備”科目為已經計提的減值損失，固定資產賬面價值應該為預期的凈殘值。祝您學習愉快！

　　【單項選擇題1】明達公司2005年1月1日購入一項計算機軟件程序，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年，法律規定有效使用年限為7年。明達公司在2005年12月31日為維護該計算機軟件程序又支出12萬元的升級更新費用，2006年12月31日該無形資產的可收回金額為320萬元，則2006年12月31日賬面價值為（ ）萬元。

　　A.315

　　B.320

　　C.312.6

　　D.375

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2006年12月31日減值測試前的賬面價值=525－525÷5×2=315（萬元）。為維護該計算機軟件程序又支出12萬元的升級更新費用，計入當期管理費用。2006年12月31日該無形資產的可收回金額為320萬元，高于賬面價值315萬元，不需要計提減值準備。

　　【單項選擇題2】甲公司2007年2月開始研制一項新技術，2008年5月初研發成功，企業申請了專利技術。研究階段發生相關費用18萬元；開發過程發生工資費用25萬元，材料費用55萬元，發生的其他相關費用5萬元（假定開發支出均可資本化）；申請專利時發生注冊費等相關費用10萬元。企業該項專利權的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.30

　　B.75

　　C.95

　　D.108

　　【正確答案】C

　　【答案解析】自行研發的無形資產，其成本包括自滿足資本化條件至達到預定用途前所發生的支出總額，所以，無形資產的入賬價值＝25＋55＋5＋10＝95（萬元）。

　　【單項選擇題3】2007年1月1日，A公司從外單位購入一項無形資產，支付價款1 100萬元，估計該項無形資產的使用壽命為5年，該無形資產存在活躍市場，且預計該活躍市場在該無形資產使用壽命結束時仍可能存在，經合理估計，該無形資產的預計殘值為100萬元。該項無形資產采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復核。2010年末，由于市場發生變化，經復核重新估計，該項無形資產的預計殘值為350萬元，則2011年，該項無形資產的攤銷額為（ ）萬元。

　　A. 200

　　B. 0

　　C. 170

　　D. 220

　　【正確答案】B

　　【答案解析】至2010年末，該項無形資產的賬面價值為300萬元，低于重新估計的該項無形資產的殘值為350萬元，所以不需再對該項無形資產進行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

　　【單項選擇題4】企業盤盈的固定資產，應在報告批準后，轉入（ ）科目。

　　A．營業外收入

　　B．以前年度損益調整

　　C．資本公積

　　D．其他業務收入  

　　【正確答案】B

　　【答案解析】盤盈的固定資產屬于會計差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　【單項選擇題5】某企業為延長甲設備的使用壽命，2008年6月份對其進行改良并于當月完工，改良時發生相關支出共計20萬元，估計能使甲設備延長使用壽命2年。根據2008年6月初的賬面記錄，甲設備的賬面原價為120萬元，已提折舊為57萬元，未計提減值準備。若確定甲設備改良完工后的可收回金額為78萬元，則甲設備改良支出應予資本化的金額為( )萬元。

　　A. 0

　　B. 15

　　C. 18

　　D. 20

　　【正確答案】B

　　【答案解析】改擴建時固定資產的賬面價值＝120－57＝63(萬元)，因可收回金額為78萬元，所以甲設備改良支出中應資本化的金額為15萬元，另5萬元應費用化。

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　　附：【跟我學會計】第四章：長期股權投資（新制度）

　　　　【跟我學會計】第四章：存貨（舊制度）

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