網校老師魏紅元：注會《會計》新制度考生考前沖刺指導

　　一類重點章節

　　一、合并財務報表相關業務（第四章長期股權投資、第二十四章企業合并以及第二十五章合并財務報表）

　　合并財務報表問題做題思路：

　　1.判斷屬于哪種合并類型（P74-P76、P488-489、P490、P500）

　　同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方通過企業合并形成的對被合并方的長期股權投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權益中享有的份額。

　　非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和。

　　2.編制調整分錄（包括首期和連續編制）（P512、P515）

　　對屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表進行合并時，還應當首先根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司提供的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。

　　3.編制抵銷分錄（包括首期和連續編制）（首期見P516、P540、P527、P528、P529、P531、P538。連續編制見P528、P530、P532。涉及所得稅見P417）

　　4.編制合并工作底稿（P512-513）

　　這三章需要掌握的其他知識點如下（注意：前面講做題思路已經提到過的知識點不再重復講解）。

　　第四章 長期股權投資

　　知識點一：長期股權投資的初始計量

　　企業合并以外其他方式取得的長期股權投資，以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。該部分費用按照規定，應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

　　知識點二：長期股權投資的成本法

　　知識點三：長期股權投資的權益法（三個明細科目：成本、損益調整、其他權益變動）

　　投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業投資及對聯營企業投資，應當采用權益法核算。（持股比例在20%－50%之間）

　　初始投資成本的調整：（1）初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整。（2）初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

　　知識點四：長期股權投資的處置

　　企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

　　第二十四章 企業合并

　　知識點一：同一控制下企業合并的處理

　　合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。

　　合并方為進行企業合并發生的有關費用，指合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，如為進行企業合并支付的審計費用、進行資產評估的費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。

　　知識點二：非同一控制下企業合并的處理

　　（一）確定企業合并成本

　　企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業合并中發生的各項直接相關費用。

　　非同一控制下企業合并中發生的與企業合并直接相關的費用，包括為進行合并而發生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，應當計入企業合并成本。不包括與為進行企業合并發行的權益性證券或發行的債務相關的手續費、傭金等，即應抵減權益性證券的溢價發行收入或是計入所發行債務的初始確認金額。

　　第二十五章 合并財務報表

　　知識點四：合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映

　　對于子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團來看，也影響到其整體的現金流入和流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以反映。子公司與少數股東之間發生的影響現金流入和現金流出的經濟業務包括：少數股東對子公司增加權益性投資、少數股東依法從子公司中抽回權益性投資、子公司向其少數股東支付現金股利或利潤等。

　　對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映。

　　對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。

　　對于子公司的少數股東依法抽回在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

　　第十四章 非貨性資產交換

　　非貨幣性資產交換的會計處理

　　非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產的類別不同而有所區別：

　　1.換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，在利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。

　　2.換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

　　3.換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。

　　第十五章 債務重組

　　知識點一：以非現金資產清償某項債務

　　債務人以非現金資產清償某項債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。

　　債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，作為營業外支出，計入當期損益。

　　知識點二：債務轉為資本

　　債務人為股份有限公司時，債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。

　　掌握：【例5】。

　　知識點三：附或有條件的債務重組

　　二、追溯調整相關業務（第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正、第二十三章資產負債表日后事項、第十一章收入、費用和利潤以及第十九章所得稅）

　　追溯調整問題做題思路：

　　1.進行正常業務處理（主要涉及第十一章收入、費用和利潤相關業務）

　　2.進行差錯更正（既可能涉及當期差錯更正也可能涉及當期發現以前年度差錯更正）

　　3.判斷某業務是屬于日后事項中調整事項還是非調整事項，對于調整事項進行追溯調賬（有時會涉及所得稅追溯調整）

　　4.進行追溯調表（主要涉及利潤表和資產負債表主要項目調整）

　　這四章需要掌握的知識點如下：

　　第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　追溯調表調賬

　　1.會計政策變更→“利潤分配——未分配利潤”

　　2.前期重大會計差錯更正→“以前年度損益調整”

　　3.資產負債表日后事項中調整事項→“以前年度損益調整”

　　會計政策變更與會計估計變更的劃分

　　企業可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更，當至少涉及上述一項劃分基礎變更時，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。

　　第十一章 收入、費用和利潤

　　知識點一：銷售商品收入

　　代銷商品視同買斷方式。是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。（1）如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。（發出商品時確認收入）（2）如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

　　分期收款銷售商品。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供免息的信貸時企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。

　　應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額（未實現融資收益），應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。①在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認收入；②企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　第十九章 所得稅

　　暫時性差異

　　暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　（一）應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。

　　（二）可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產。

　　可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

　　三、金融資產相關業務（第二章金融資產）

　　知識點三：持有至到期投資

　　通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產，主要是債權性投資。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

　　企業將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資（即企業全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全都持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。

　　企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。

　　攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失。

　　二類重點章節

　　第六章 無形資產

　　知識點二：內部研究開發費用的確認與計量

　　通常情況下，企業自創商譽以及企業內部產生的無形資產不確認為無形資產，如企業內部產生的品牌、報刊名等。

　　企業內部研究和開發無形資產，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

　　第十七章 借款費用

　　知識點三：借款費用的計量

　　借款利息資本化金額的確定：

　　1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

　　第二十一章 租賃

　　知識點三：出租人的會計處理

　　（一）租賃債權的確認

　　在租賃期開始日，出租人應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。

　　（二）應收融資租賃款壞賬準備的計提

　　出租人應對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

　　（三）租賃內含利率

　　租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　知識點四：售后租回交易的會計處理

　　（一）售后租回交易形成融資租賃

　　售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是低于資產賬面價值）在會計上均未實現，賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　（二）售后租回交易形成經營租賃

　　其他章節

　　第三章 存貨

　　第五章 固定資產

　　知識點三：固定資產的后續計量

　　固定資產應當按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　掌握年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法的計算。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更。

　　企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　掌握：【例10】。

　　與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”；企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。

　　第七章 投資性房地產

　　知識點四：投資性房地產的轉換和處置

　　一、投資性房地產的轉換

　　1.采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產

　　2.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產

　　企業將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　3.采用公允價值模式對非投資性房地產轉換為投資性房地產的后續計量

　　自用房地產轉換為投資性房地產。轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　二、投資性房地產的轉換和處置

　　掌握：【例17】、【例19】。

　　第九章 負債

　　知識點三：非流動負債

　　（一）一般公司債券

　　利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　資產負債表日，①對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　②對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　掌握：【例10—18】。

　　（二）可轉換公司債券

　　企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

　　第十三章 或有事項

　　知識點三：或有事項會計的具體應用

　　掌握：【例7】。如果針對特定批次的產品確認預計負債，則在質量保證期結束時應將預計負債沖銷，不留余額。如果產品不再生產了，質量保證期滿也應該沖銷預計負債。

　　同時存在下列情況的，表明企業承擔了重組義務：

　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等。

　　2.該重組計劃已對外公告。

　　例如，某公司董事會決定關閉一個事業部。（1）如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，該公司就沒有開始承擔重組義務，不應確認預計負債；（2）如果有關決定已經傳達到受影響的各方，并使各方對企業將關閉事業部形成合理預期，通常表明企業開始承擔重組義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。

　　企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。（因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務）