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CPA《審計》：特定情形下對獨立性原則的運用
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注冊會計師考試《審計》科目
特定情形下對獨立性原則的運用 |
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| 特定情況 | 可能產生威脅因素 | 基本原則 | 具體情形 | 評價標準 | 防范措施 | 說明 |
| 經濟利益 | 經濟利益 | 鑒證小組成員或其直親在鑒證客戶內有直接經濟利益或重大的間接經濟利益 | 擁有經濟利益人員的角色、經濟利益的重大性和經濟利益的類型（直接或間接） | ①在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經濟利益處置②在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經濟利益全部處置，或將其中的足夠數量處置，使剩余經濟利益不再重大；③將該鑒證小組成員調離鑒證業務 | 可防可治不可怕 | |
| 貸款和擔保 | 一般無威脅，有則為經濟利益 | ①所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些鑒證客戶作為所的貸款擔保人②鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人。 | 對于情形①，只要貸款是按正常貸款程序、條件和要求進行的，且貸款對所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產生威脅；對于情形②，只要貸款是按正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不對獨立性產生威脅。 | 對于情形①，如貸款對鑒證客戶或所是重大的，則可能需要請包括所以外的其他注冊會計師復核已做了工作。 | ||
| 與鑒證客戶存在密切的經營關系 | 經濟利益、外界壓力 | 所與鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切經營關系，或所與審計客戶之間存在密切經營關系，會帶來商業的或共同的經濟利益，并產生經濟利益威脅和外界壓力威脅 | ①在與鑒證客戶或對其有控制權的所有者、董事、經理或其他高級管理人員合資的企業中擁有重大的經濟利益；②將所的一種或多種服務或產品與鑒證客戶的一種或多種服務或產品相結合，并將雙方的這些服務或產品進行一攬子交易；③所作為鑒證客戶產品或服務的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為所產品或服務的分銷商或交易商。 | ①在審計業務中，除非經濟利益對于所及審計客戶不重大，以及經營關系對于所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。②在非審計的鑒證業務中，除非經濟利益對于所和審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。 | 兩種情況下，唯一可能采取的措施是：①終止該經營關系；②降低關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要；③拒絕執行該鑒證業務。 | 就鑒證小組成員而言，除非經濟利益不重大，經營關系明顯不重要，否則唯一適當的措施是將其調離鑒證小組。 |
| 家庭和個人關系 | 經濟利益、關聯關系和外界壓力 | 鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工，或曾經在鑒證業務所涉及的期間處于這樣的職位 | 只有通過將相應人員調離鑒證小組，如不采取這一防范措施，惟一可能的行動是撤出該鑒證業務 | |||
| 應當評價威脅重要性，如威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經理或所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工 | ①該近緣親屬在客戶中職位；②該專業人員在鑒證小組中的作用。 | ①將該人員調離鑒證小組；②如果可能，調離鑒證小組內的職責，使該專業人員不處理其近緣親屬職責范圍內的事項；③制定政策和程序，使職員能夠向所內更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題 | |||
| 與鑒證客戶發生雇傭關系 | 經濟利益、關聯關系和外界壓力 | 如威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 鑒證小組成員、所的合伙人或前任合伙人已加入鑒證客戶 | ①該人員在鑒證客戶中所擔任的職務；②該人員將與鑒證小組發生關聯的程度；③該人員離開鑒證小組或所的時間長短；④該人員以前在鑒證小組或所中的職位。 | ①考慮修改鑒證業務的鑒證計劃的適當性或必要性；②委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經驗的鑒證小組執行以后的鑒證業務；③請鑒證小組以外的其他注冊會計師復核已做的工作，或在必要時提供建議；④對鑒證業務進行質量控制復核。 | 可防 |
| 最近曾在鑒證客戶中工作 | 經濟利益、自我評價和關聯關系 | 鑒證客戶以前的經理、董事或員工成為鑒證小組成員，可能會產生經濟利益、自我評價和關聯關系威脅，在鑒證小組成員需要對其在鑒證客戶工作期間編制的對象或估價的財務報表要素出具報告的情況下，尤其如此 | 在鑒證報告涉及的期間內，鑒證小組成員曾經是鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業務對象產生直接重大影響的員工 | 威脅非常大 | 沒有防范措施能夠將其降至可接受水平，這樣的人員不應當分配到相應的鑒證小組 | 不可防 |
| 在鑒證報告涉及的期間以前，鑒證小組成員曾經是鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業務對象產生直接重大影響的員工 | ①該人員在鑒證客戶中擔任的職務②該人員離開鑒證客戶的時間長短③該人員在鑒證小組中的職責 | ①請其他注冊會計師復核該人員作為鑒證小組成員時所做的工作，或在必要時提供建議；②與公司治理層，如審計委員會，討論這一問題 | 可防 | |||
| 作為鑒證客戶的經理或董事 | 自我評價、經濟利益 | ①所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經理或董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常重大；②如所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產生的自我評價和關聯關系威脅就會非常重大 | 沒有防范措施能夠將其降至可接受水平 | 不可防 | ||
| 高級職員與鑒證客戶之間的長期聯系 | 關聯關系 | 如威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平 | 一項鑒證業務中，長期委派同一名高級職員 | ①該人員成為鑒證小組成員的時間長短②該人員在鑒證小組中的角色③會計師事務所的結構④鑒證業務的性質 | ①輪換鑒證小組的高級職員②請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議③進行獨立的內部質量復核 | 可防 |
| 向鑒證客戶提供非鑒證業務 | 經濟利益、自我評價 | 以下活動通常可能產生重大的經濟利益或自我評價威脅，只有避免這些活動或拒絕接受該鑒證業務才能將威脅降到可接受水平 | ①授權、執行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權，或得到授權；②確定應當實施所的哪個建議；③以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告。 | 只有避免這些活動或拒絕接受該鑒證業務才能將威脅降到可接受水平 | 不可防 | |
| 以下活動可能產生自我評價或經濟利益威脅，所和師應評價威脅重要性，如威脅并非明顯不重要，則有必要考慮和采取防范措施以消除威脅或將威脅降到可接受水平。 | ①保管鑒證客戶的資產；②監督鑒證客戶的員工從事他們日常重復的活動；③編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數據，以證明一項交易的發生（如采購訂單、工時記錄或客戶訂單）。 | ①做出安排，使提供這種服務的人員不參與鑒證業務；②請其他注冊會計師就這些活動對所和鑒證小組獨立性潛在影響提供建議；③法規中規定的其他防范措施。 | 不可防 | |||
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