注冊會計師《會計》備考指導：售后回購

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/07/27 09:30:30　字體：大小

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定義　

銷售回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據合同或協議的條款判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入?！?/td>

會計處理　

1.在大多數情況下，回購價格固定或原售價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用。
2.有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。　

　【單選題】A公司2009年2月1日與B公司簽訂購銷合同。合同規定，A公司向B公司銷售商品，銷售價格為100萬元。A公司已于當日收到貨款。商品已于當日發出，開出增值稅專用發票，銷售成本為80萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定A公司于2009年9月3日購回全部商品。不考慮增值稅和其他稅費。則A公司2009年2月1日銷售商品應確認收入的是（?。?br />　　A.以回購日該商品的市場價格回購
　　B.以銷售日該商品的市場價格回購
　　C.以銷售日該商品銷售價格加5萬元的價格回購
　　D.以銷售價格加上銷售日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購
　【正確答案】A
　　【答案解析】選項A，以回購日該商品的市場價格回購，應確認收入；選項BCDE屬于回購價格可以確定，所以不應確認收入。

　【計算題】甲公司2010年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500萬元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，實際成本為400萬元。商品已發出，款項已收到。該合同同時規定，甲公司應在2010年10月31日以540萬元（不含增值稅額）將該批商品回購。
　　要求：編制甲公司的有關會計分錄。
　【正確答案】
　　甲公司有關會計處理如下：
　?。?）發出商品時：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 850 000
　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 850 000
　　　同時：
　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　?。?）3月31日（以后每月末）將回購價大于售價的差額按月計提利息：[（540－500）÷8＝5萬元]
　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　
　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　50 000
　?。?）10月31日回購該批商品時：
　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　 5 400 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 918 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　6 318 000
　　同時:
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　貸：發出商品　　　　　　　　　　　　　　4 000 000