CPA《審計》教材梳理：貨幣資金的審計

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/08/09 11:37:33　字體：大小

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第二十章貨幣資金的審計

　　本章屬于比較重要的內容。在審計實務的考查中經常涉及貨幣資金的內部控制、現金和銀行存款的實質性程序。考生應把握好貨幣資金的內部控制；現金的盤點；銀行存款余額調節表的審查；銀行存款函證等實質性程序。

　　第一節貨幣資金審計概述

　　一、貨幣資金與交易循環（教材P484圖20-1）

　　二、憑證和會計記錄

　　貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現金盤點表。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調節表。（4）有關科目的記賬憑證。（5）有關會計賬簿。

　　三、貨幣資金內部控制概述（P485-486）

　　1.崗位分工及授權批準

　　2.現金和銀行存款的管理

　　3.票據及有關印章的管理

　　4.監督檢查

　　第二節庫存現金審計

　　一、審計目標

　　（一）審計目標與認定對應關系表

審計目標	財務報表認定
審計目標	存在	完整性	權利和義務	計價和分攤	與列報相關的認定
A：資產負債表中記錄的貨幣資金是存在的	√
B：應當記錄的貨幣資金均已記錄		√
C：記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制			√
D：貨幣資金以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄				√
E：貨幣資金已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報					√

　　（二）審計目標與審計程序對應關系表

審計目標	可供選擇的審計程序
D	1.核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現金的折算匯率及折算金額是否正確。
ABCD	2.監盤庫存現金： (1)制定監盤計劃，確定監盤時間； (2)將盤點金額與現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因并作適當調整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后作出調整； (3)在非資產負債表日進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額； (4)若有充抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，如有必要應作調整。（特別關注數家公司混用現金保險箱的情況。）
ABD	3.抽查大額庫存現金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。
	4.根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。

　　二、庫存現金內部控制的測試

內部控制目標	關鍵內部控制	常用控制測試	常用實質性程序
登記入賬的現金收入確定為企業已經實際收到的現金(存在或發生)	1．現金出納與現金記賬的崗位分離；2．現金折扣必須經過適當的審批手續	1．觀察 2．檢查現金折扣是否經過恰當的審批	檢查現金收入的日記賬、總賬和應收賬款明細賬的大額項目和異常項目
收到的現金收入已全部登記入賬(完整性)	1．現金出納與現金記賬的崗位分離；2．每日及時記錄現金收入；3．定期向顧客寄送對賬單；4．現金收入記錄的內部復核	1．觀察；2．檢查是否存在未入賬的現金收入；3．檢查是否向顧客寄送對賬單，了解是否定期進行；4．檢查復核標記	現金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對
已經收到的現金確實為企業所有(權利和義務)	定期盤點現金并與賬面余額核對	檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄	盤點庫存現金，如與賬面應有數額存在差異，分析差異原因
登記入賬的現金已經如數存人銀行并登記入賬(估價或分攤)	1．定期取得銀行對賬單；2．編制銀行存款余額調節表	檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表	檢查調節表中未達賬項的真實性以及資產負債表日后的進賬情況
現金收入在資產負債表上的披露正確(表達與披露)	現金日記賬與總賬的登記職責分開	觀察

　　三、庫存現金的實質性程序

　　庫存現金的實質性程序一般包括：（以下講義對教材內容做了適當的調整）

　　1.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中所列現金是否存在的一項重要程序。

　　（1）盤點的范圍：企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。

　　（2）盤點的主體：盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。

　　（3）盤點的方式：對庫存現金的監盤實施突擊性的檢查。

　　（4）盤點的時間：對庫存現金的監盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

　　審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。

　　由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。

　　（5）盤點保險柜的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金監盤表”（格式參見表17-2），分幣種、面值列示盤點金額。

　　將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因并做適當調整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。

　　若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監盤表”中注明或做出必要的調整。

　　（6）資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。

　　資產負債表日的實有數＝盤點日的實有數－資產負債表日至盤點日的收入＋資產負債表日至盤點日的支出

　　2.抽查大額現金收支。注冊會計師應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

　　3.檢查現金收支的正確截止。被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，注冊會計師必須驗證現金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。

順序號	要點	主要內容
（1）	監盤計劃監盤時間監盤方式監盤程序	制定監盤計劃，確定監盤時間。對庫存現金的監盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經管的現金。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。
（2）	檢查內容	審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。
（3）	結出余額	由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。
（4）	編制監盤表	盤點保險柜內的現金實存數，同時由注冊會計師編制“庫存現金監盤表”（格式參見教材表20－1），分幣種、面值列示盤點金額。
（5）	查明差異原因	將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調整；如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后作出調整。
（6）	白條抵庫	若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調整。
（7）	調整	在非資產負債表日進行盤點和監盤時，應調整至資產負債表日的金額。

　　【例題1·簡答題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知G公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

　　要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　【正確答案】

　　（1）提前通知G公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性檢查。

　　（2）沒有同時監盤總部和營業部庫存現金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監盤總部和營業部的庫存現金，若不能同時監盤，則應對后監盤的庫存現金實施封存。

　　（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　（4）現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，由注冊會計師監盤。

　　（5）“庫存現金監盤表”簽字人員不當。“庫存現金監盤表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。

　　第三節銀行存款審計

　　一、審計目標

　　（一）審計目標與認定對應關系表

審計目標	財務報表認定
審計目標	存在	完整性	權利和義務	計價和分攤	與列報相關的認定
A：資產負債表中記錄的貨幣資金中銀行存款是存在的	√
B：應當記錄的銀行存款收支業務均已記錄		√
C：記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制			√
D：銀行存款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄				√
E：銀行存款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報					√

　　（二）審計目標與審計程序對應關系表

審計目標	可供選擇的審計程序
D	1.獲取或編制銀行存款余額明細表： (1)復核加計是否正確，并與總賬數和日記賬合計數核對是否相符； (2)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。
ABD	2.計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。
ACE	3.檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。 (1)對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬； (2)對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件； (3)對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。
ABD	4.取得并檢查銀行存款余額調節表 (1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據金額及存款金額是否與對賬單記錄一致； (2)獲取資產負債表日的銀行存款余額調節表，檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； (3)檢查調節事項的性質和范圍是否合理： 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項。編制跨行轉賬業務明細表，檢查跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業務是否反映在銀行存款余額調節表的調整事項中； 2)檢查大額在途存款和未付票據： l 檢查在途存款的日期，查明發生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需審計調整； l 檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理； l 檢查被審計單位未付票據明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明。確認資產負債表日是否需要進行調整； l 檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節事項中銀行未付票據金額； (4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出； (5)檢查是否存在其他跨期收支事項； (6)當未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出時，檢查銀行存款余額調節表中支付異常的領款、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。
ACD	5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函： (1)向被審計單位在本期存過款的銀行發函，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行； (2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當處理。
C	6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。
CE	7.關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調整和披露。
E	8.對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響。
ABD	9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。檢查是否存在非營業目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。
BA	10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產負債表日前后_____張、____金額以上的憑證實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應進行調整。
	11.根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。