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注冊會計師《審計》教材梳理：審計報告(5)
第五節 比較數據
一、比較數據的含義
比較數據是指作為本期報表組成部分的上期對應數和相關披露。比較數據本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀。準確理解比較數據的含義，需要把握以下三個特征：
（一）比較數據是本期財務報表的組成部分；
（二）比較數據包括上期對應數和相關披露；
（三）比較數據應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀。
二、注冊會計師的責任
（一）注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定比較數據的編制是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定；
（二）注冊會計師針對比較數據實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數據實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數據是否正確列報和適當分類；
（三）當注冊會計師注意到比較數據可能存在重大錯報時，應當根據重大錯報的性質、影響程度和范圍等實際情況，有針對性地實施追加的審計程序。
注意：首次接受委托時對比較數據的審計應按照《首次接受委托時對期初余額的審計》處理，同時（上期財務報表未經審計）注冊會計師應在審計報告的引言段中予以說明。
三、報告
（一）報告的總體要求
由于審計意見是針對包括比較數據在內的本期財務報表整體發表的，注冊會計師通常無須在審計報告中特別提及比較數據。只有在特定情形下，注冊會計師才應當在審計報告中提及比較數據。 1.應當在審計報告意見段中提及比較數據的情形（非無保留意見）：
（1）導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產生重大影響。
（2）上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的比較數據未經恰當重述和充分披露。
（3）后任注冊會計師識別出比較數據存在重大錯報，但管理層拒絕更正。
2.可以在審計報告強調事項段中提及比較數據的情形：
（1）導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項已經解決，但對本期財務報表仍很重要；
（2）上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數據已經恰當重述和充分披露。
3.應當在引言段中提及比較數據的情形。當存在上期財務報表未經審計的情形時，注冊會計師應當在審計報告的引言段中提及比較數據。
注意：這種說明并不減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當的審計程序的責任。
（二）對報告的具體影響
【例題3·多選題】下列有關比較數據的提法中，恰當的有（ ）。
A.比較數據是本期財務報表的組成部分
B.注冊會計師對比較數據的審計程序通常限于詢問和分析程序以確定比較數據的恰當性
C.如果導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項已經解決，但對本期財務報表仍然重要，注冊會計師應出具帶強調事項段的無保留意見
D.如果導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項已經解決，但對本期財務報表仍然重要，注冊會計師應出具保留意見
【正確答案】AC
【答案解析】注冊會計師針對比較數據實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數據實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數據是否正確列報和適當分類，但審計程序并不僅限于詢問和分析程序。如果導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項已經解決，但對本期財務報表仍然重要，注冊會計師應出具帶強調事項段的無保留意見。
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