2010年注冊會計師《會計》教材變化

　　2010年《會計》教材共計26章，相對于2009年教材而言總體變化不大，主要是依據《企業(yè)會計準則講解（2008）》新增細節(jié)內容，依據《企業(yè)會計準則解釋第3號》對相關內容予以修訂。大部分章節(jié)主要是對文字或數字的修改和完善，在表中列示為“基本無變化”，主要變化如表1所示。

　　表1　2010年《會計》教材內容的主要變化

章名	2010年教材的主要變化
第一章 總論	基本無變化
第二章 金融資產	基本無變化
第三章 存貨	1.增“存貨跌價準備的結轉” 2.增加以提供勞務方式取得存貨的初始計量
第四章 長期股權投資	1.成本法下分紅的處理思路變化，一律確認投資收益，不再區(qū)分投資前還是投資后的股利 2.權益法順流、逆流交易后增加第三點：③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理 3.因收回投資將權益法轉為成本法核算中，刪除講解“繼后期間,自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認為當期損益。”
第五章 固定資產	1.增加運費抵扣增值稅的內容 2.提取安全生產費的處理有變化（參考企業(yè)會計準則解釋第3號） 3.處置組的概念有細微變化 處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。
第六章 無形資產	基本無變化
第七章 投資性房地產	投資性房地產轉換日的確定中，刪除第4點，相應的后面的教材例題也刪除： （4）自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日是指企業(yè)停止將該項土地使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理且管理當局作出房地產轉換決議的日期。
第八章 資產減值	基本無變化
第九章 負債	基本無變化
第十章 所有者權益	基本無變化
第十一章 收入、費用和利潤	1.收取手續(xù)費代銷方式的例題中，將“委托代銷商品”科目改為“發(fā)出商品”科目 2.具有融資性質的分期收款銷售業(yè)務，例題條件將“當天收到全部的增值稅”改為“在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務”，處理發(fā)生相應變化。 3.售后回購的例題條件由“商品已發(fā)出”改為“商品未發(fā)出”，會計處理相應有細微變化，但不是實質內容的變動 4.提供勞務收入，完工進度的確認方法后增加： 在實務中，如果特定時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應采用直線法確認，除非有證據表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應在該重要作業(yè)完成后確認收入。 5.BOT業(yè)務后，增加獎勵積分的處理 6.建造合同業(yè)務中，合同成本的組成增加一條： （3）因訂立合同而發(fā)生的費用。建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分可可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。 7.建造合同業(yè)務最后增加一點：房地產建造協議收入的確認
第十二章 財務報告	1.利潤表中增加“綜合收益”，包括其他綜合收益和綜合收益總額 2.所有者權益變動表中，應單獨列示反映的項目： （2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額改為：（2）其他綜合收益 3.分部報告的內容依據準則解釋第3號重新編寫，取消原業(yè)務分部、地區(qū)分布的規(guī)定，改為經營分部
第十三章 或有事項	基本無變化
第十四章 非貨幣性資產交換	1.舉例中增加增值稅和營業(yè)稅 2.以賬面價值計量的情況，應交營業(yè)稅等應計入損益，對應科目為營業(yè)外支出等 3.判斷補價比例時，分子分母均不含增值稅
第十五章 債務重組	基本無變化
第十六章 政府補助	刪除了財政貼息下的兩種方式
第十七章 借款費用	基本無變化
第十八章 股份支付	增加了可行權條件的定義
第十九章 所得稅	增加采用權益法核算的長期股權投資的所得稅問題
第二十章 外幣折算	基本無變化
第二十一章 租賃	修改了出租人融資租賃債權確認的會計處理
第二十六章 每股收益	每股收益的披露增加細節(jié)內容： 如有終止經營的情況，則附注中應分別持續(xù)經營、終止經營披露基本每股收益和稀釋每股收益

　　除去上述的教材正文有變化外，教材涉及的法規(guī)相比2009年也有所替換和增加，增加的內容一般是當年教材新增知識點的法規(guī)依據。

表2　2010年《會計》教材涉及的法規(guī)主要變化表

　　具體說明：

　　分部報告（新教材講解的結構）

　　（一）經營分部的認定

　　（二）報告分部的確定

　　1.重要性標準的判斷（與原來的內容基本相同）

　　2.低于10%重要性標準的選擇（與原來的內容基本相同）

　　3.報告分部75%的標準（與原來的內容基本相同）

　　4.報告分部的數量

　　5.為提供可比信息確定報告分部

　　（三）分部信息的披露

　　第12章關于分部報告的例題：

　　原教材例12-8改為新教材例12-6（變化的內容已標黃色底色）：

　　【例12-6】乙公司是一家全球性公司，總部設在美國，主要生產A、B、C、D四個品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關產品的運輸、銷售，每種產品均由獨立的業(yè)務部門完成。生產的產品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內等地。乙公司各項業(yè)務20×9年12月31日的有關資料如下表所示。假定乙公司管理層定期評價各業(yè)務部門的經營成果，以配置資源、評價業(yè)務；各品牌皮箱的生產過程、客戶類型、銷售方式等類似；經預測，生產皮箱的4個部門今后5年內平均銷售毛利率與20×9年差異不大。

　　表12-9　乙公司有關業(yè)務資料 金額單位：萬元

　　本例中，乙公司的各組成部分能夠分別在日常活動中產生收入、發(fā)生費用，乙公司管理層定期評價各組成部分的經營成果以配置資源、評價業(yè)績，乙公司能夠取得各組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息，因此，各組成部分滿足經營分部的定義，可以分別確定為不同的經營分部。與此同時，乙公司生產A、B、C、D品牌皮箱的4個部門，銷售毛利率分別是30%、29%、31%、30%，即具有相近的長期財務業(yè)績；4個品牌皮箱的生產過程、客戶類型、銷售方式等類似，具有相似的經濟特征。因此，乙公司在確定經營分部時，可以將生產4個品牌皮箱的分部予以合并，作為一個經營分部。合并后，皮箱經營分部的分部收入為431 000萬元，分部費用為302 000萬元，分部利潤為129 000萬元。

　　非貨幣性資產交換：

　　以賬面價值計量的情況，處理思路與中級教材變化一樣。此時應交營業(yè)稅等的處理對應科目為營業(yè)外支出等，同時增值稅進項稅額與銷項稅額的核算會影響分錄中計入損益的金額。

　　具體說明：教材例題14-6，題干資料無變化：

　　乙公司的賬務處理改為：

　　（1）根據稅法有關規(guī)定：

　　換入專用設備的增值稅進項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）

　　換出在建建筑物的營業(yè)稅=5250000×5%=262500（元）

　　（2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：

　　換入資產賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）

　　換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）

　　（3）確定換入資產總成本：

　　換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675（萬元）

　　（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：

　　專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%

　　專有技術占換入資產賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%

　　（5）確定各項換入資產成本：

　　專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）

　　專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）

　　（6）會計分錄：

　　借：固定資產——專有設備 4 819 500
　　　　無形資產——專利技術 1 930 500
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 765000
　　　貸：在建工程 5 250 000
　　　　　長期股權投資 1 500 000
　　　　　應交稅費-應交營業(yè)稅 262500
　　　　　營業(yè)外收入 502500

　　融資租賃中，租賃債權的確認處理：

　　原來的講解：

　　在租賃期開始日，出租人應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目，租賃資產公允價值與其賬面價值如有差額，應當計入當期損益。

　　新教材的講解：

　　在租賃期開始日，出租人應按最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產的公允價值（最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和），貸記“融資租賃資產”科目，租賃資產公允價值與其賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”科目，借方與貸方的差額貸記“未實現融資收益”科目。

　　原教材例21-5：

　　未實現融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值）-（最低租賃收款額的現值+初始直接費用+未擔保余值的現值）

　　后面的分錄：

　　借：長期應收款 3100000
　　　貸：融資租賃資產 2600000
　　　　　銀行存款 100000
　　　　　未實現融資收益 40000

　　借：未實現融資收益 100000
　　　貸：長期應收款 100000

　　新教材例21-5：

　　未實現融資收益=（最低租賃收款額+未擔保余值）-（最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值）

　　后面的分錄：

　　借：長期應收款 3000000
　　　貸：融資租賃資產 2600000
　　　　　銀行存款 100000
　　　　　未實現融資收益 300000