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學員分享：商品流通企業的涉稅核算
一、商品流通企業增值稅的核算
供應階段
1.商業批發企業實行增值稅后，購進商品業務的賬務處理
對商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費等，明確規定計入存貨采購成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益
2.商業零售企業實行增值稅后購進商品業務的賬務處理
（1）一般購進商品業務的賬務處理
①采購時，按不含稅成本借記“在途物資”，按進項稅額借“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。
借：在途物資（不含稅成本）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付賬款等
②商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“在途物資”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。
借：庫存商品（含稅售價）
貸：在途物資（不含稅進價）
商品進銷差價
計入商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價
③注意零售企業核算上最大特點：“庫存商品”與“商品進銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進銷差價”就要減少。
（2）進貨退出的賬務處理
按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
銷售階段
1.商業批發企業銷售商品增值稅的賬務處理
（1）一般銷售商品業務增值稅的賬務處理
借：應收賬款（或銀行存款等）
貸：主營業務收入（或其他業務收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理
①委托代銷商品
納稅義務發生時間：收到代銷單位轉來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發出代銷商品滿180天當天——三者中較早一方。
2.商業零售企業銷售商品增值稅的賬務處理
實行售價金額核算的零售企業，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，其商品零售價與不含稅進價的差額在“商品進銷差價”科目內反映。“商品進銷差價”包括兩項內容：（1）不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額；（2）向消費者（或購買者）收取的增值稅額。
（1）零售企業銷售商品時，首先要按含稅的價格記賬：
借：銀行存款
貸：主營業務收入（含增值稅）
同時結轉成本：
借：主營業務成本（金額與主營業務收入相同）
貸：庫存商品
（2）計算出銷項稅額，將商品銷售收入調整為不含稅收入
借：主營業務收入
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（3）月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，根據計算出來的已銷商品應分攤的進銷差價，調整商品銷售成本。
借：商品進銷差價
貸：主營業務成本
中華會計網學員：lly258
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