經(jīng)驗(yàn)分享：全面解析分國(guó)限額法與綜合限額法

　　一、定義、理論公式

　　分國(guó)限額法是指在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其外國(guó)來(lái)源所得，按其來(lái)源國(guó)別，分別計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：

　　分國(guó)抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率）×（來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）

　　綜合限額法是在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：

　　綜合抵免限額=（來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率）×（來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）

　　二、簡(jiǎn)化公式

　　在居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）實(shí)行比例稅率的情況下，上述兩個(gè)公式可分別簡(jiǎn)化為：

　　分國(guó)抵免限額=來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得X居住國(guó)所得稅率

　　綜合抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率

　　三、優(yōu)缺點(diǎn)

　　分國(guó)限額法與綜合限額法相比較，各有其優(yōu)點(diǎn)，在不同條件下，它們所起作用的結(jié)果是不同的。首先，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率高低不平（納稅人在高稅國(guó)與低稅國(guó)均有投資）的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，而分國(guó)限額法則對(duì)居住國(guó)有利。其次，當(dāng)跨國(guó)納稅人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在盈虧并存時(shí)，實(shí)行分國(guó)限額法對(duì)納稅人有利，而采用綜合限額法則對(duì)居住國(guó)有利。

　　四、例題分析

　　1、國(guó)內(nèi)所得200萬(wàn)*25%=50，國(guó)外A國(guó)所得150萬(wàn)*30%=45，國(guó)外B國(guó)所得-100，不征稅。

　　分國(guó)法下的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)，國(guó)外A國(guó)所得抵免限額37.5，實(shí)際納稅45萬(wàn)，不需要補(bǔ)稅，B國(guó)沒(méi)有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬(wàn)納稅。

　　綜合法的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)是一樣的。外國(guó)所得匯總計(jì)算抵免限額=（150-100）*25%=12.5萬(wàn)元；境外實(shí)際納稅是45萬(wàn)，那么按12.5來(lái)抵免，境外所得應(yīng)該向我國(guó)繳納稅款=150*25%=37.5萬(wàn)，則綜合法下應(yīng)該繳納稅款=50+（37.5-12.5）=75萬(wàn)。

　　2、國(guó)內(nèi)所得200萬(wàn)*25%=50，國(guó)外A國(guó)所得150萬(wàn)*20%=30，國(guó)外B國(guó)所得-100，不征稅。

　　分國(guó)法下的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)，國(guó)外A國(guó)所得，抵免限額是37.5，實(shí)際納稅30萬(wàn)，可以按30萬(wàn)來(lái)抵免。B國(guó)沒(méi)有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬(wàn)納稅，境外A國(guó)納稅150*25%=37.5，可以抵免30，所以需要補(bǔ)稅7.5萬(wàn)。共納稅57.5。

　　綜合法的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)是一樣的。外國(guó)所得匯總計(jì)算抵免限額=（150-100）*25%=12.5萬(wàn)元；境外實(shí)際納稅是30萬(wàn)，那么按12.5來(lái)抵免，境外所得應(yīng)該向我國(guó)繳納稅款為150*25%=37.5萬(wàn)，則綜合法下應(yīng)納稅=50+（37.5-12.5）=75萬(wàn)。

　　3、如果是國(guó)內(nèi)所得200萬(wàn)*25%=50，國(guó)外A國(guó)所得100萬(wàn)*30%=30，國(guó)外B國(guó)所得-150，不征稅。

　　分國(guó)法下的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)，國(guó)外A國(guó)所得，抵免限額是25萬(wàn)，實(shí)際納稅30萬(wàn)，不需要補(bǔ)稅，B國(guó)沒(méi)有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬(wàn)納稅。

　　綜合法的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)是一樣的。外國(guó)所得匯總計(jì)算抵免限額=（100-150）*25%=—12.5萬(wàn)元；境外實(shí)際納稅是30萬(wàn)，即沒(méi)有可抵免的稅額，而境外所得應(yīng)該在我國(guó)納稅=100*25%=25萬(wàn)，所以綜合法下應(yīng)納稅=50+（25-0）=75萬(wàn)。

　　4、如果是國(guó)內(nèi)所得200萬(wàn)*25%=50，國(guó)外A國(guó)所得100萬(wàn)*20%=20，國(guó)外B國(guó)所得-150，不征稅。

　　分國(guó)法下的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)，國(guó)外A國(guó)所得，抵免限額是25，實(shí)際納稅20萬(wàn)，可以按20萬(wàn)來(lái)抵免。B國(guó)沒(méi)有所得不交稅。直接按境內(nèi)50萬(wàn)納稅，境外A國(guó)納稅100*25%=25，可以抵免20，所以需要補(bǔ)稅5萬(wàn)。共納稅55。

　　綜合法的處理：國(guó)內(nèi)所得稅50萬(wàn)是一樣的。外國(guó)所得匯總計(jì)算抵免限額=（100-150）*25%=—12.5萬(wàn)元；境外實(shí)際納稅是20萬(wàn)，即沒(méi)有可抵免的稅額，而境外所得應(yīng)在我國(guó)納稅=100*25%=25萬(wàn)，所以綜合法下應(yīng)納稅=50+（25-0）=75萬(wàn)。

　　以上需要注意的是，分國(guó)限額法與綜合限額法只是針對(duì)抵免限額的計(jì)算而言，并不影響境外所得按我國(guó)的稅率25%計(jì)算應(yīng)該在我國(guó)繳納的總稅款的計(jì)算。