2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》：征稅范圍

　　一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　（一）銷售貨物

　　（二）提供加工和修理修配勞務(wù)

　　（三）進口貨物

　　二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

　　（一）將貨物交付他人代銷；

　　政策要點：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　（2）計稅銷售額

　　（二）銷售代銷貨物；

　　政策要點：（1）計稅銷售額

　　（2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入

　　（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

　　（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

　　（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　　（七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

　　（四）-（八）項視同銷售共同點：

　　1.均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；

　　2.涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；

　　（四）-（八）項視同銷售不同點：

　　購買的貨物用途不同，處理也不同

　　三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定

　　（一）混合銷售行為

　　1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　3.關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定

　　（1）電信部門混合銷售行為的確定

　　電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　（2）林木銷售和管護的處理

　　納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。

　　（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

　　1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　3.稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　（三）比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

　　（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項，注意多選題）

　　1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。

　　3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。

　　4.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。

　　6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

　　7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　8.印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。

　　印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　9.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　（二）不征收增值稅的貨物和收入（12項，注意單選題、多選題）

　　1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。

　　3.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

　　4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。

　　5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

　　6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

　　8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：

　　（1）受托方不墊付資金；

　　（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

　　（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　9.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。

　　納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　　10.關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。

　　（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

　　（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　11.納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題（新增）

　　納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　12.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （新增）

　　（三）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分（4項）

　　1.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

　　2.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。

　　對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　3.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。

　　（1）經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　（2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　4.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

　　（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5％）征收營業(yè)稅。

　　（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

　　應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。