注冊資產評估師《財務會計》知識點詳解：會計計量屬性

來源: 正保會計網校編輯： 2011/08/05 14:59:26　字體：大小

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第一章財務會計基礎

　　知識點四、會計計量屬性

　　會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

　　（一）歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　【教師提示】歷史成本的使用，最主要的特點是反應“過去”的交易的結果，因此一般情況下不會對歷史成本進行調整。

　　（二）重置成本

　　在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　一般情況下，重置成本可以分為復原重置成本和更新重置成本。

　　【教師提示】該內容一般在資產評估中使用，考試中主要是在《資產評估》和《機電設備評估基礎》中體現。

　　（三）可變現凈值

　　在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　※可變現凈值在存貨期末計價時使用，學習存貨時重點掌握。

　　（四）現值★

　　在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

　　※現值的運用是基于貨幣時間價值原理，同時，在實際工作和考試中，也常常用現值等同于公允價值。本書中，在分期付款購入固定資產（無形資產）、固定資產的棄置費用、資產減值、債務重組中修改債務條件后的債權債務的公允價值、分期收款銷售商品等，均運用的是貨幣時間價值（復利或年金）的方法。

　　（五）公允價值 ★

　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

　　★如公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、交易性金融資產、可供出售金融資產以及非貨幣性資產交換、債務重組等都涉及到公允價值。

　　【例題·多選題】企業對于符合確認條件的會計要素，應按照規定的會計計量屬性進行計量。下列各項中，屬于會計計量屬性的有（）。（2009年）

　　A.可變現凈值

　　B.現值

　　C.公允價值

　　D.歷史成本

　　E.未來現金流量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。雖然現值是根據未來現金流量進行折現而計算而得到的，但未來現金流量并非一個會計計量屬性。因此選項E不正確。

　　二、會計計量屬性的運用原則

計量屬性	適用范圍
歷史成本	一般在會計要素計量時均采用歷史成本
重置成本	盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本。
可變現凈值	①存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，可變現凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。 ②資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一。
現值	①當固定資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑； ②當無形資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑； ③以分期收款方式實現的銷售收入，以未來收款額的折現作為收入的計量口徑； ④棄置費用在計入固定資產成本時采取現值口徑； ⑤資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時，未來現金流量折現是備選口徑之一； ⑥融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之一；
公允價值	①交易性金融資產的期末計量口徑選擇； ②投資性房地產的后續計量口徑選擇之一； ③可供出售金融資產的期末計量口徑選擇； ④融資租入固定資產入賬口徑選擇之一；