2012注冊資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：持有至到期投資

第二章 金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)三、持有至到期投資

　　（一）持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　1.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

　　（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

　　（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

　　（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　2.企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

　　（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

　　（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

　　（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)，以及將其處置時(shí)損益的處理。

　　【教師補(bǔ)充】攤余成本的概念

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　1.企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資-成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整（倒擠的差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　【教師提示】

　　（1）持有至到期投資初始入賬時(shí)，包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目，因此入賬價(jià)值很可能不等于票面成本。

　　（2）對于交易費(fèi)用，倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值（利息調(diào)整明細(xì)科目）中，并不單獨(dú)反應(yīng)。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（持有期間的投資收益）

　　（1）分期付息、一次還本

　　借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

　　　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　（2）到期時(shí)一次還本付息

　　借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息）

　　　　貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

　　　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　【教師提示】

　　（1）持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期的實(shí)際利息收益，其金額計(jì)入“投資收益”科目。

　　（2）持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”中。

　　（3）應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息”是屬于明細(xì)科目，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。

　　3.出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　　　貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等）

　　　　　　投資收益（倒擠差額，也可能在借方）

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。