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注冊資產評估師《財務會計》復習：交易性金融資產的賬務處理
第二章 金融資產
知識點二、交易性金融資產的賬務處理
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。這里只介紹交易性金融資產。
滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：
1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售；
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；
3.屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的套期工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
【教師提示】衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現貨。權益工具投資，是指在權益工具方面的投資，比如股票投資。
（一）企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產-成本（公允價值，倒擠計算得出的）
投資收益（發生的交易費用）（重點掌握）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
【教師提示】
1.交易性金融資產入賬成本＝公允價值＝支付的全部買價－交易費用－已經宣告未發放的股利（或已經到期尚未收到的利息）；
2.交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出等。
3.此時的股利或利息，屬于在購買時已經宣告發放的或者已經到了付息期的。這里投資的債券，必須是"分期付息，一次還本"的，才可能產生這部分應收利息。
購入后收到這部分股利或者利息，賬務處理如下：
借：銀行存款
貸：應收股利（或應收利息）
（二）持有期間的股利或利息
借：應收股利（投資后被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）
應收利息（投資后在資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：交易性金融資產-公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產-公允價值變動
（四）出售交易性金融資產
教材的處理方法：
借：銀行存款 （實際收到的金額）
貸：交易性金融資產-成本
-公允價值變動 （賬面余額）
投資收益 （差額）
同時：將原計入"公允價值變動損益"的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
（或作相反分錄）
另一種做法：
借：銀行存款 （實際收到的金額）
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產-成本
投資收益 （銀行存款－成本后的差額）
交易性金融資產-公允價值變動 （賬面余額）
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