注冊資產評估師考試《財務會計》復習：存貨發出的計價方法

第三章 存貨

　　知識點三、存貨發出的計價方法

　　對于性質和用途類似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。

　　（一）個別計價法

　　（二）先進先出法

　　先進先出法是指以先購入的存貨先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。

　　在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值，物價持續下降時則會低估企業存貨價值和當期利潤。

　　【教師提示】存貨發出為“先進先出法”，期末的庫存即為“后進后出”，因此，期末存貨的成本，就是由最后的購貨開始依次向前購入的存貨的實際成本組成的。

　　（三）月末一次加權平均法

　　月末一次加權平均法，是指以本月各批進貨數量和月初數量為權數，去除本月進貨成本和月初成本總和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而計算出本月發出存貨及月末存貨的成本。計算公式是：

　　本月發出存貨的成本＝本月發出存貨的數量×加權平均單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數量×加權平均單位成本

　　以表3-1的B存貨明細賬為例，采用月末一次加權平均法計算其存貨成本如下：

　　B存貨加權平均單價＝（3 000＋10 800＋8 400＋3 200）÷（60＋180＋120＋40）＝63.5（元/噸）

　　本月發出存貨成本＝63.5×320＝20 320（元）

　　月末一次加權平均法只有在月末一次計算加權平均單價，核算工作比較簡單，且在物價波動時，對存貨成本的分攤較為折中。但這種方法由于計算加權平均單價并確定存貨的發出成本和結存成本的工作集中在期末，所以平時無法從有關存貨賬簿中提供發出和結存存貨的單價和金額，不利于對存貨的日常管理。

　　（四）移動加權平均法

　　移動加權平均法是指（在每次收貨以后）本次進貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進貨的數量加原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種計算方法。計算公式是：

　　本次發出存貨的成本＝本次發出存貨的數量×本次發出存貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本

　　以表3－1的B種存貨明細賬為例，采用移動加權平均法計算其存貨成本如下：

　　第一次收入存貨后的加權平均單價＝（3 000＋10 8000）÷（60＋180）＝57.5（元/噸）

　　第一批發出存貨的實際成本＝57.5×160＝9 200（元）

　　當時結存的存貨實際成本＝57.5×80＝4 600（元）

　　第二次收入存貨后的加權平均單價＝（4 600＋8 400）÷（80＋120）＝65（元/噸）

　　第二批發出存貨的實際成本＝65×160＝10 400（元）

　　當時結存的存貨實際成本＝65×40＝2 600（元）

　　第三次收入存貨后的加權平均單價＝（2 600＋3 200）÷（40＋40）＝72.5（元/噸）

　　該種存貨月末結存80噸，月末結存存貨的實際成本為80×72.5＝5 800（元），本月發出存貨的實際成本合計為19 600元。

　　移動加權平均法的優點在于可以隨時結轉發出存貨的成本，便于對存貨的日常管理。同時，相對于月末一次加權平均法，由于平均的范圍較小，使計算結果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計算一次加權平均單價，計算工作量較大。

　　【要點提示】存貨的發出計價一般測試先進先出法和移動加權平均法，偶爾也會測試加權平均法，主要測試角度是兩個指標的計算：一是推算存貨的發出成本；二是推算期末存貨的結存成本。