2012年注冊資產評估師考試《財務會計》復習：存貨的初始計量

第三章 存貨

　　知識點二、存貨的初始計量

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購的存貨

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　（1）購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

　　（2）相關稅費是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等。

　　（3）其他可歸屬于存貨成本的費用，是指采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

　　入庫前的挑選整理費用，包括挑選整理中發生的工費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值。

　　商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。發生時也可以先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。

　　企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。

　　補充：運輸費，可以按照總金額的7%的扣除增值稅進項稅，然后計入存貨的成本。但如果是運雜費，則不能扣除進項稅。

　　保險費，如果是采購過程中的保險費，則應當計入企業的存貨成本；如果是企業日常的保險費，則直接計入企業的管理費用。

　　對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，其處理原則為：

　　（1）屬于合理的損耗的，應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本；

　　（2）不屬于合理損耗的，但可以從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；

　　（3）不屬于合理損耗，屬于因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

　　2.通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

　　其他成本，如可直接認定的產品設計費等。

　　（1）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用。

　　（2）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費和保險費、委托加工的往返運輸費等費用，以及按規定應計入成本的稅金。

　　注：主要核算請參考第七章負債的消費稅的有關內容。

　　下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

　　（2）日常的倉儲費用。企業在存貨采購入庫后發生的倉儲費用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當期損益（管理費用）。

　　但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應記入存貨的成本。如釀酒企業，在釀造過程中，會有一個發酵過程，該過程的倉儲費用應當是存貨成本構成中。

　　（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

　　【補充】應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理。例如一些生產周期在一年以上的存貨，如大型設備、船舶等。聯系本書第七章第四節。

　　3.投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但投資合同或協議約定價值不公允的除外。（不公允的，按公允價值確認存貨的入賬價值）

　　4.通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。