2012年注冊資產評估師考試《經濟法》復習：企業所得稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識點十二、企業所得稅法

　　（一）企業所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國 境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照企業所得稅法的規定繳納企業所得稅。

　　個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。

　　（二）企業所得稅的稅率

　　（三）企業所得稅應納稅額的計算

　　1.企業所得稅的計稅依據

　　公式一（直接法）：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

　　公式二（間接法）：應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

　　（1）收入總額：以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。

　　（2）不征稅收入VS免稅收入（P407）

　　（3）準予扣除的項目：

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　①成本：銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費

　　②費用：期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

　　③稅金：指銷售稅金及附加

　　[注意]增值稅、企業所得稅額不得扣除

　　④損失：企業的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額可以稅前扣除。——凈損失

　　企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　（4）不得扣除的項目（記憶）

　　①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

　　②企業所得稅稅款

　　③稅收滯納金

　　④罰金、罰款和被沒收財物的損失（不包括罰息）

　　⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈

　　⑥贊助支出

　　⑦未經核定的準備金支出

　　⑧與取得收入無關的其他支出

　　⑨企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　⑩企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　（5）源泉扣繳：非居民企業在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得：

　　①股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得——收入全額

　　②轉讓財產所得——收入全額減除財產凈值后的余額

　　③其他所得

　　（6）虧損的結轉彌補。企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　2.資產的稅務處理

　　（1）固定資產

　　①不得計算折舊扣除：——同會計

　　房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊的固定資產。

　　②固定資產計算折舊的最低年限如下：

　　（2）生產性生物資產

　　（3）無形資產

　　（4）長期待攤費用

　　（5）投資資產

　　①企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　②企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　3.企業所得稅的應納稅額。

　　（1）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　（2）來源于境外所得已納稅額的抵免

　　①企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業所得稅法》規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后 5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補——分國不分項

　　第一，居民企業來源于中國境外的應稅所得；

　　第二，非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和企業所得稅法實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　簡化形式：抵免限額＝來源于某國（地區）的應納稅所得額（境外稅前所得額）×25%

　　（四）企業所得稅的稅收優惠規定

　　1.免稅收入（已授）

　　2.稅款的免征、減征

　　3.降低稅率（已授）

　　4.加計扣除，減計收入

　　（1）企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：①開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

　　（2）企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　補充：企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

　　（五）源泉扣繳——非居民企業（已授）

　　（六）特別納稅調整

　　特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。

　　具體措施：

　　1.獨立交易原則

　　2.預約定價安排

　　3.核定應納稅所得額

　　4.防范避稅港避稅。由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于企業所得稅稅率（25%）的50%的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業當期的收入。

　　5.防范資本弱化

　　企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　6.一般反避稅條款。

　　7.補征稅款加收利息

　　（七）企業所得稅的征收管理

　　1.納稅年度：自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.納稅地點：

　　（1）居民企業：企業登記注冊地、實際管理機構所在地

　　（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，且所得與場所有聯系：機構、場所所在地

　　（3）非居民企業在中國境內未設立機構、場所；設立機構、場所但所得與場所沒有聯系：扣繳義務人所在地

　　3.匯總納稅：

　　（1）居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算、繳納企業所得稅。

　　（2）非居民企業在中國設立兩個或兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

　　（3）除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　4.納稅期限：分月或者分季預繳，自月份或者季度終了之日起15日內預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內匯算清繳。

　　5.納稅申報：企業在納稅年度內無論盈利或者虧損都應申報。