2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：個(gè)人所得稅

第十三章 稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)十三、個(gè)人所得稅

　　（一）納稅主體

　　1.納稅人

　　【注意】合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也屬于個(gè)人所得稅納稅人。

　　住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。

　　2.扣繳義務(wù)人

　　（1）代扣代繳：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　（2）自行申報(bào)：個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　（二）征稅對(duì)象

　　1.工資、薪金所得；

　　2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

　　4.合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

　　5.勞務(wù)報(bào)酬所得；

　　6.稿酬所得；

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)所得；

　　8.利息、股息、紅利所得；

　　9.財(cái)產(chǎn)租賃所得；

　　10.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

　　11.偶然所得；

　　12.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

　　（三）計(jì)稅依據(jù)

　　（三）應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.工資、薪金所得——按月（七級(jí)超額累進(jìn)）（變動(dòng)）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　＝（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得——按年（五級(jí)超額累進(jìn)）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　3.勞務(wù)報(bào)酬所得（不同勞務(wù)，分別計(jì)算）

　　第一步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額

　　①每次收入≤4000元：應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800

　　②每次收入＞4000元：應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）

　　第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額（加成征收，三級(jí)超額累進(jìn)）

　　①應(yīng)納稅所得額≤20000元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*20%

　　②20000元 <應(yīng)納稅所得額≤50000元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*30%－2000

　　③應(yīng)納稅所得額＞50000元，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*40%－7000

　　示例：某鋼琴教師利用暑假期間開(kāi)辦鋼琴班，取得收入3200元，計(jì)算該教師因辦培訓(xùn)班應(yīng)繳納的個(gè)稅。

　　分析：應(yīng)納稅額=（3200-800）×20%=480（元）

　　示例：某歌星應(yīng)邀參加演出，主辦方支付其出場(chǎng)費(fèi)50000元，計(jì)算其應(yīng)邀參加演出應(yīng)納所得稅。

　　分析：應(yīng)納稅額=50000×（1-20%）×30%-2000 =10000（元）

　　4.稿酬所得（減征）

　　（1）每次收入不足4000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

　　=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）

　　（2）每次收入在4000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）

　　=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃

　　（1）每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額＝（每次收入－800）×20%

　　（2）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×（1－20%）×20%

　　6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　應(yīng)納稅額＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%

　　7.利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得

　　應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%

　　（四）稅額扣除

　　1.個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，可以根據(jù)其情況確定 附加減除費(fèi)用。

　　3.納稅人從中國(guó)境外取得的所得，在其應(yīng)納所得稅額中應(yīng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，但扣除額 不得超過(guò)該納稅人境外所得依我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　（五）減稅免稅