2012注冊資產評估師《資產評估》復習：準則體系的構成及發展

第十三章 我國資產評估行業發展狀況

　　知識點十一、中國資產評估準則體系的構成及發展

　　（一） 中國資產評估準則體系的構成

　　1.從資產評估準則體系橫向關系上劃分，資產評估準則包括業務準則和職業道德準則兩個部分。

　　為突出職業道德在我國資產評估行業中的重要作用，我國資產評估準則體系將資產評估職業道德準則與資產評估業務準則并列。

　　2.從資產評估準則體系縱向關系上劃分，資產評估準則分為不同的層次。

　　（1）資產評估職業道德準則的縱向關系較為簡單，分為職業道德基本準則和具體準則兩個層次。

　　職業道德基本準則對注冊資產評估師職業道德方面的基本要求、專業勝任能力、注冊資產評估師與委托方和相關當事方的關系、注冊資產評估師與其他注冊資產評估師的關系等進行概要規范；職業道德具體準則將根據評估實踐中存在的與職業道德有關的問題和職業道德基本準則中的一些重要內容如獨立性、保密原則等進一步明確規范。

　　（2）資產評估業務準則由于涉及面廣，在縱向關系上分為以下四個層次：

　　第一層次為資產評估基本準則。

　　基本準則在整個評估準則體系中占有極為重要的地位。

　　基本準則是我國評估準則體系的一大特點，目前在各國評估準則及國際評估準則中并沒有類似的基本準則部分，我國資產評估基本準則是將各類資產評估的共同規范進行有機結合的首次嘗試。

　　第二層次為資產評估具體準則。資產評估具體準則分為程序性準則和實體性準則兩部分。

　　程序性準則是關于注冊資產評估師通過履行一定的專業程序完成評估業務、保證評估質量的規范，包括評估程序、評估業務約定書、評估工作底稿、評估報告等

　　實體性準則針對不同資產類別的特點，分別對不同類別資產評估業務中的注冊資產評估師執業行為進行規范。根據我國資產評估行業的慣例和國際上的通行做法，實體性準則主要包括企業價值評估準則、無形資產評估準則、不動產評估準則、機器設備評估準則、珠寶首飾藝術品評估準則等。

　　第三層次為資產評估指南。

　　資產評估指南包括對特定評估目的、特定資產類別（細化）評估業務以及對資產評估中某些重要事項的規范。

　　第四層次為資產評估指導意見

　　資產評估指導意見是針對資產評估業務中的某些具體問題的指導性文件。該層次較為靈活，針對評估業務中新出現的問題及時提出指導意見，某些尚不成熟的評估指南或具體評估準則也可以先作為指導意見發布，待實踐一段時間或成熟后再上升為具體準則或指南。

　　（二）中國資產評估準則體系的發展

　　1998年以來，在有關政府部門和社會各界的鼎力支持下，評估行業通過不懈努力，逐漸形成了比較完成的資產評估準則體系，這些準則的主要特點是：

　　1.涉及職業道德準則和業務準則，并將二者列為兩項基本準則，強調職業道德與業務水平的同等重要性。

　　2.涉及評估業務整個過程，涵蓋業務承接、業務操作、評估報告出具和工作底稿歸檔各個過程。

　　3.涉及評估業務的主要執業領域，涵蓋企業價值、不動產、無形資產、機器設備、珠寶首飾等所有常見資產類型，無形資產還進一步細化到專利等具體無形資產評估領域。

　　4.涉及重點執業領域和新興執業領域，如國有資產評估、公允價值評估等領域。

　　5.實現了國際評估準則的趨同。

　　6.提升了中國資產評估行業的國際形象。

　　7.基本替代了評估行業發展初期不同部門和行業協會發布的各類操作類規范，原則性和操作性并重，基本滿足評估執業需求，使注冊資產評估師的絕大多數執業行為有據可依。

　　8.涵蓋了評估機構質量管理。2010年，在總結評估機構內部質量管理經驗的基礎上，借鑒國際上全面質量控制的思路，準則規范的內容已經擴展到評估機構業務質量控制方面。