2012高級會計師考試輔導：金融資產轉移的確認

　　（1）企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。

　　企業在判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比較轉移前后該金融資產未來現金流量凈現值及時間分布的波動使其面臨的風險。如果企業面臨的風險因金融資產轉移發生實質性改變，表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方。

　　通常情況下，企業通過分析金融資產轉移協議中的條款，就可以比較容易地確定是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方。有時，企業需要通過計算判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方，在計算金融資產未來現金流量凈現值時，應當考慮所有合理、可能的現金流量波動，并采用適當的現行市場利率作為折現率。

　　（2）企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。

　　判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制，應當重點關注轉入方出售所轉移金融資產的能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產的實際能力，同時表明企業（轉出方）已放棄對該金融資產的控制，從而應當終止確認所轉移的金融資產。

　　轉入方是否能夠將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，應當關注該金融資產是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉入方有權處置該金融資產，也不表明轉入方有實際能力，不能判斷轉出方已放棄了對所轉移金融資產的控制。轉入方是否能夠單獨出售所轉入的金融資產且沒有額外條件對此銷售加以限制（是否可以自由地處置所轉入金融資產），主要關注是否存在與出售密切相關的約束性條款。

　　存在下列情形之一的，表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方，應當終止確認所轉移的金融資產：

　　①企業以不附追索權方式出售金融資產。 ②企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購。

　　③企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產返售給企業），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極小可能會到期行權）。

　　2.不終止確認的金融資產轉移

　　（1）企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

　　企業面臨的風險沒有因金融資產轉移發生實質性改變的，表明企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產，如將貸款整體轉移并對該貸款可能發生的信用損失進行全額補償等。

　　（2）企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。所確認的相關金融資產和金融負債應當充分反映保留的權利和承擔的義務。

　　繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平。此時，這種金融資產轉移實際上反映了企業對所轉移金融資產風險和報酬的風險敞口，這一風險敞口并不與金融資產整體有關，而是限制為一定的金額，即企業對所轉移金融資產繼續涉入的程度。企業繼續涉入所轉移金融資產的方式，主要有享有繼續服務權、簽訂回購協議、簽發或持有期權、提供擔保等。

　　存在下列情形之一的，企業不應當終止確認所轉移的金融資產：

　　①企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購。

　　②企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產返售給企業），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權）。

　　③企業（銀行）將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償。