2011國(guó)際內(nèi)審師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)：無(wú)形資產(chǎn)

　　2011年國(guó)際內(nèi)審師考試輔導(dǎo)經(jīng)營(yíng)分析和信息技術(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)：無(wú)形資產(chǎn)

　　在本部分，我們先對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做一個(gè)概述，然后討論兩類無(wú)形資產(chǎn)：（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)等，（2）商譽(yù)。

　　通常，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)體存在，未來(lái)收益的不確定性很高。但享有這些資產(chǎn)的專有權(quán)，能給公司帶來(lái)商業(yè)利益（符合資產(chǎn)定義），因此這些資產(chǎn)具有價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)以初始成本計(jì)價(jià)。因此，除商譽(yù)以外，無(wú)形資產(chǎn)的成本相對(duì)容易確定。這些資產(chǎn)必須在不超過(guò)四十年的預(yù)期使用壽命內(nèi)攤銷。如果沒(méi)有更合適的方法，則無(wú)形資產(chǎn)必須使用直線法攤銷。

　　（1）版權(quán)、商標(biāo)和專利權(quán)

　　Ⅰ版權(quán)

　　購(gòu)進(jìn)的版權(quán)以成本記錄。公司內(nèi)部產(chǎn)生版權(quán)的開(kāi)發(fā)成本必須費(fèi)用化。唯一可資本化的成本是取得和保護(hù)版權(quán)時(shí)發(fā)生的訴訟費(fèi)。通常，版權(quán)在五年或更短的時(shí)間內(nèi)攤銷。

　　在版權(quán)訴訟案中，如果版權(quán)持有者勝訴，則訴訟期間發(fā)生的法律費(fèi)用和其它相關(guān)成本的金額應(yīng)當(dāng)作為版權(quán)成本的一部分而資本化，并且在該版權(quán)估計(jì)剩余可用壽命期間內(nèi)攤銷。攤銷期不能超過(guò)40年。

　　【例題】一筆由版權(quán)持有人在成功維護(hù)版權(quán)時(shí)發(fā)生的金額重大的法律費(fèi)用和其它成本應(yīng)該（　）。

　　A.作為版權(quán)成本的一部分資本化，并在版權(quán)的剩余估計(jì)的使用年限內(nèi)攤銷，不超過(guò)四十年

　　B.在發(fā)生期間記在費(fèi)用賬戶

　　C.在發(fā)生期間記在損失賬戶

　　D.在一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)賬戶資本化，并在四十年內(nèi)攤銷

　　【答案】A

　　【解析】成功地辯護(hù)了版權(quán)訴訟而發(fā)生的法律費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用要計(jì)入版權(quán)賬戶，因?yàn)檫@一訴訟為版權(quán)持有者樹(shù)立了合法權(quán)利。然后，版權(quán)賬戶的余額在剩下的估計(jì)使用壽覆蓋攤銷，以符合收入配比原則。任何無(wú)形資產(chǎn)的總的攤銷期限不能超過(guò)四十年。

　　Ⅱ商標(biāo)

　　除開(kāi)發(fā)成本外，取得商標(biāo)的成本都應(yīng)資本化。商標(biāo)必須在不超過(guò)四十年的期間內(nèi)攤銷。

　　Ⅲ專利權(quán)

　　買入的專利權(quán)以成本計(jì)價(jià)。內(nèi)部開(kāi)發(fā)的專利其成本應(yīng)包括除研發(fā)費(fèi)用（爭(zhēng)論）外的所有成本。專利權(quán)案件中勝訴發(fā)生的法律費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)資本化。專利權(quán)的攤銷期以其使用壽命和17年兩者之中較短者為準(zhǔn)。

　　Ⅳ開(kāi)辦費(fèi)

　　開(kāi)辦費(fèi)產(chǎn)生于公司的組建過(guò)程。開(kāi)辦費(fèi)包括相關(guān)法律費(fèi)用、支付給政府官員的費(fèi)用以及各種地方政府收費(fèi)。大部分開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在五年內(nèi)攤銷，其使用壽命至長(zhǎng)不應(yīng)超過(guò)四十年。

　　【例題】開(kāi)辦一家公司，律師和會(huì)計(jì)師等費(fèi)用應(yīng)該（　）。

　　A.資本化，但由于企業(yè)不確定的壽命所以不攤銷

　　B.不記錄，因?yàn)樗鼈兪情_(kāi)辦者的一項(xiàng)費(fèi)用

　　C.資本化，并在它們的使用年限內(nèi)攤銷，不超過(guò)四十年

　　D.資本化，并遞延直到企業(yè)的清算

　　【答案】C

　　【解析】組織成本通常歸入無(wú)形資產(chǎn)。所有無(wú)形資產(chǎn)要在使用壽覆蓋攤銷，但攤銷期限不能超過(guò)四十年。

　　（2）商譽(yù)

　　一些無(wú)形資產(chǎn)由于不能從公司整體中分離出來(lái)，因而不能單獨(dú)確認(rèn)。商譽(yù)是這類無(wú)形資產(chǎn)中至重要的例子。

　　當(dāng)一個(gè)公司的整體價(jià)值超過(guò)其凈資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，就會(huì)形成商譽(yù)。然而，除非公司被出售，沒(méi)有客觀的方法可核算公司的總價(jià)值。因此，直到公司被收購(gòu)時(shí)才可以記錄商譽(yù)。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，1970年10月31日后形成的商譽(yù)，攤銷期不應(yīng)超過(guò)四十年。1970年10月31日前形成的商譽(yù)，除非其使用壽命已知，否則不需要攤銷。

　　【例題】下列（　）會(huì)被承租人列為融資租賃。