新準則將體現風險導向審計理念

　　近日，中國注冊會計師協會秘書長陳毓圭就正在修訂的38項審計準則撰文指出，修訂后的審計準則將全面體現風險導向審計和增強識別舞弊風險有效性等特點。

　　據悉，為了保持與國際審計準則的持續全面趨同，進一步規范注冊會計師執業行為，提高執業質量，維護社會公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實務需要解決的新問題，中注協正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂。本次修訂共涉及38項審計準則，在發布第一次公開征求意見稿后，中注協收到了來自國務院有關部委、地方協會、會計師事務所、審計準則委員會委員以及香港會計師公會的反饋意見。中注協根據各方反饋意見進行逐條研究和論證，對審計準則作出了全面修改，并于不久前將修改后的審計準則及應用指南向會計師事務所定向征求意見。第二次征求意見稿就是在以上工作基礎上完成的。

　　按照新的體例結構改寫審計準則

　　本次修訂充分借鑒了國際審計與鑒證理事會明晰項目的成果，除對16項準則的內容進行實質性修訂外，還對全部38項審計準則按照新的體例結構進行了改寫。新的體例表現在以下方面：

　　一是科學設定審計工作目標。每項準則都單設一章“目標”，明確提出注冊會計師執行該準則時應實現的目標，發揮“目標”對注冊會計師審計工作的導向作用，體現了目標導向的審計準則制定原則。

　　二是明確審計工作要求。每項準則中都單設一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現目標的規定動作，統一以“注冊會計師應當”表述。整套審計準則共有586條要求。

　　三是重塑結構。修訂后的準則由以下5部分構成：“總則”、“定義”、“目標”、“要求”和“附則”。原審計準則中的解釋說明材料作為應用指南。修訂后的整套審計準則為12萬字，縮減了篇幅，解決了“要求”淹沒在冗長的審計準則中的問題。制定的應用指南共約32萬字，較好地解決了原則導向的審計準則帶來的可操作性差的問題。

　　按照新的體例結構改寫后的審計準則體系，有利于提高審計準則理解和執行的一致性，有利于監管機構開展更有針對性的監管。

　　全面體現風險導向審計

　　陳毓圭介紹，突出強調風險導向審計是我國2006年審計準則的一大特點。現行的《中國注冊會計師審計準則第1211號———了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號———針對評估的重大錯報風險實施的程序》集中體現了風險導向審計理念，建立了風險導向審計的概念框架。由于當時部分國際審計準則沒有完全貫徹風險導向審計的理念，所以我國的部分審計準則也受到影響。本次修訂進一步強化了風險導向審計的思想，除修訂核心風險審計準則外，對其他審計準則也作出修改，將風險導向審計理念全面徹底地貫徹到整套審計準則中。例如，對關聯方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務機構的考慮等準則，強化重大錯報風險的風險識別、評估和應對，擺脫原來的審計程序導向思維；對函證、分析程序等準則，從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序；對特殊目的審計報告類準則，在描述注冊會計師所做審計工作時強調風險導向審計思想等。本次修訂后，風險導向審計的理念將充分體現到整套審計準則體系中的每項審計準則中，避免了準則體系的內在不一致。

　　增強識別舞弊風險的有效性

　　新審計準則對注冊會計師發現和報告舞弊的責任作出了明確的規定，即注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。新審計準則以積極的姿態，設定了注冊會計師發現舞弊的責任，明確地指出舞弊與財務報表錯報的固有聯系。審計的目標是對財務報表是否存在影響信息使用者決策的重大錯報發表審計意見，既然重大舞弊通常會導致財務報表重大錯報，合理保證發現導致財務報表重大錯報的舞弊就不是注冊會計師的分外之事，而是應盡職責。

　　此外，新審計準則對注冊會計師如何履行這一職責提供了詳細的指導和要求，包括要求注冊會計師積極主動地識別、評估和應對舞弊發生的風險，包括保持職業懷疑態度、增加審計程序的不可預測性、項目組就舞弊風險進行專題討論、考慮舞弊產生的條件（動機、機會和將舞弊行為合理化）、考慮管理層凌駕于內部控制之上的風險、假定收入確認存在舞弊風險等。

　　總體來說，本次修訂使審計準則體現了先進實務經驗，增強了注冊會計師發現舞弊的能力，提高了審計的有效性。

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