美國證監會發布首份準則趨同進展報告

　　2010年10月29日，美國證監會（SEC）職員發布《〈考慮將國際財務報告準則納入美國財務報告體系工作計劃〉進展報告》，該報告是繼今年2月證監會發布有關是否將國際財務報告準則納入美國會計準則體系聲明后的首份進展報告，現將相關情況介紹如下：

　　一、相關背景

　　2010年2月，美國證監會發布聲明，表明其支持建立一套全球統一的高質量會計準則的態度，并為采用國際財務報告準則制訂了一套具體的工作計劃。按照這一工作部署，證監會職員開始對社會公眾關注的六大領域問題進行跟蹤研究，并將陸續發布進展報告，為證監會在2011年做出是否采用國際財務報告準則的決定提供相關支持。10月29日發布的報告是首份職員進展報告，總結了完成工作計劃的目標、職員為完成計劃而進行的具體工作以及截至目前的初步結論。

　　二、報告的主要內容

　　進展報告側重于工作計劃中提及的六大領域問題，具體包括國際財務報告準則的有效制定與實施、獨立的準則制定程序、投資者的理解程度與相關培訓、對監管環境的影響、對上市公司的影響、人才準備情況等。

　　（一）關于會計準則國際趨同的模式

　　證監會職員對橫跨六大洲、占全球GDP90%以上的多個國家和地區在采用國際財務報告準則方面的策略進行了研究，發現多數國家已經或者有意全部或部分采用國際財務報告準則。證監會職員研究發現，目前世界上僅有極少數國家或地區的會計準則建設采取直接采用由國際會計準則理事會發布的國際財務報告準則的模式，在這種模式下，某國或地區在采用國際財務報告準則的過程中不履行任何審批或修訂程序，是至純粹的“直接采用”模式，但是相關案例非常之少，從進展報告口氣來看，美國不大可能采取這一模式。為此，進展報告總結兩種美國會計準則建設及其國際趨同可資借鑒的模式：

　　一是趨同模式。報告以較大篇幅詳細介紹了采用這種模式的典型國家——中國的經驗。報告指出，在趨同模式下，中國沒有完全采用國際財務報告準則，而是保留了會計準則的制定權。按照中國《會計法》的規定，中國企業會計準則由財政部會計司起草，財政部發布，而且中國企業會計準則已經實現與國際財務報告準則趨同多年，在中國會計準則國際趨同過程中，中國兼顧了其經濟發展的情況和需要。報告同時援引我國發布的趨同路線圖，指出中國企業會計準則將與國際財務報告準則持續趨同?？梢姡袊鴷嫓蕜t趨同模式受到了美國的高度關注。

　　二是認可模式。部分國家或地區在決定采用某項國際財務報告準則前先執行認可程序。選用這種模式的國家和地區包括澳大利亞、歐盟等。以歐盟為例，對于每項新的國際財務報告準則，首先由歐洲財務報告咨詢組征求利益相關方的意見，并就該國際財務報告準則的質量形成意見，此后，由歐盟各成員國準則制定機構組成的獨立組織“準則建議審議組”對前述意見進行審議，如果審議通過，會計監管委員會還需要進行投票表決，表決通過后的準則仍然未被正式認可，歐洲議會和歐盟委員會仍然有三個月的否決期，只有順利通過了這一系列認可程序，國際財務報告準則才能被作為歐盟正式認可的準則。但是，正如報告所指出的，這一漫長程序中的任何一個步驟都有可能引起對國際財務報告準則的修訂，例如，歐盟委員會于2004年11月宣布采納IAS39時并不是完全采用該準則，而是拒絕采用其中關于公允價值計量選擇權和套期會計的規定，這一決定后來被人們稱為兩項“例外”。再如，歐洲財務報告咨詢組推遲對《國際財務報告準則第9號——金融工具》發表評估意見等。可見，認可模式下被采用的準則有可能不是一字不差的由國際會計準則理事會發布的國際財務報告準則。

　　報告同時探討了如果美國選擇采用國際財務報告準則，美國財務會計準則委員會（FASB）的去留問題及其職能。目前多數采用國際財務報告準則的國家和地區都保留了原有的會計準則制定機構，負責認可新的國際財務報告準則能否在本國使用、本地準則與國際準則的趨同、制定特殊的準則解釋、與國際會計準則理事會溝通交流、為本地證券監管部門提供咨詢意見、制定非上市公司會計準則等。

　?。ǘ╆P于獨立的準則制定程序

　　為了評估國際會計準則理事會的獨立性，從而確保國際財務報告準則具備成為全球統一的高質量會計準則的條件，報告評估了國際財務報告準則基金會的監管機制、架構、資金來源以及準則的制定程序。

　　報告指出，基金會目前的資金來源包括各國證券監管機構、金融監管機構、證券交易所、準則制定機構、上市公司和非上市公司的捐款，其中美國是捐款至多的國家?；饡壳斑€無法獲取長期穩定的、強制性的資金來源，2010財年就可能陷入經營虧損。

　　更重要的是，國際會計準則理事會在某些方面不符合薩班斯法案的相關規定，使得在當前情況下，美國證監會無法將國際財務報告準則接納為美國“公認”的會計原則。例如，法案要求準則制定過程中的投票應當采取簡單多數方式，而國際會計準則理事會目前采取了絕對多數方式；再如，法案要求準則制定機構的資金來源為在證監會登記上市的公司繳納的會計費，并須接受證監會的年度檢查，國際會計準則理事會顯然無法符合這一要求。

　　如果這一法律障礙始終存在，證監會很可能無法直接采用國際財務報告準則，而只能選擇趨同模式或認可模式將國際財務報告準則納入本國會計體系。

　　（三）關于投資者的理解程度與相關培訓

　　證監會為了解投資者等對國際財務報告準則的準備程度，于2010年8月發布了一份調查問卷，根據問卷結果，報告認為美國投資者對于國際財務報告準則的理解程度正在不斷提高，相關培訓也已展開。

　?。ㄋ模╆P于對監管環境的影響

　　報告指出，盡管監管者普遍支持全球統一的高質量會計準則，但由于在現行美國法律、監管要求和指南以及各公司的合同文本當中普遍引用了美國公認會計原則的條款，一旦采用國際準則意味著將會進行巨大變革，行業監管者和稅務部門對此極為擔憂。此外，監管者還對幾方面問題表示擔憂：一是大范圍審議并修改現行的監管指標，使之與國際財務報告準則相一致將花費大量成本；二是在目前的國際財務報告準則中缺乏行業的特定指引；三是美國對于國際會計準則理事會這一國際組織的影響力將會有所降低。

　　（五）關于對上市公司的影響

　　采用國際財務報告準則無疑將對報表編制者產生重大影響，因此，證監會對上市公司需要花費的成本、精力、時間和成本效益進行了評估，并考察了公司在改造會計系統、優化內部控制和管理程序、梳理合同安排、強化公司治理方面需要做出的工作。在問卷調查的基礎上，報告認為，采用國際財務報告準則對于不同的上市公司產生的影響將不盡相同。對于子公司已經執行國際財務報告準則的大型跨國公司還需要特別關注目前在執行國際財務報告準則過程中是否存在不一致的情況。

　　（六）關于對人才準備情況的影響

　　證監會計劃對人才準備情況進行評估，具體包括了財務報告過程中涉及的各方面人才的教育和培訓，將涉及上市公司、投資者、分析師、律師、審計師、監管者和學術界等。此項工作將在晚些時候正式開展。

　　三、評論與啟示

　　證監會新任主席瑪麗·夏皮羅在上任之后的很長一段時間對美國是否采用國際財務報告準則這一問題都采取了擱置態度，直到今年2月發布正式聲明，相關研究工作才重新提上議事日程。此次發布的首份職員進展報告，意味著美國在考慮是否采用國際財務報告準則這一問題上已經進入實質性的研究階段，也再次引起了社會各界的關注。

　　從報告的初步分析結論看，由于國際會計準則理事會在治理、資金來源等方面還未能達到美國設定的要求，同時考慮相關法律障礙，美國會計準則建設很可能放棄完全采用國際財務報告準則模式，而選擇與中國相似的趨同模式的可能性在增加。近年來，我國與美國財務會計準則委員會和美國證監會頻繁溝通，美方多次向我國了解趨同路線的具體操作方案，我國的經驗也受到美方的高度關注。我們將繼續關注美國在采用國際財務報告準則方面選擇的道路，加強與美方的溝通交流，一方面推動美國會計準則國際趨同步伐，另一方面相機抉擇我國會計準則國際趨同策略。