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2010年注冊會計(jì)師《稅法》要點(diǎn)：稅收優(yōu)惠
注冊會計(jì)師《稅法》科目第十二章 企業(yè)所得稅法
第五節(jié) 稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方式主要包括稅率式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠。
企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
一、稅基式優(yōu)惠
㈠免稅收入
⒈國債利息收入；
⒉居民企業(yè)或境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有公開發(fā)行上市流通股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
⒊符合條件的非營利組織收入
㈡加計(jì)扣除
⒈居民企業(yè)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)50%扣除；
⒉安置殘疾人員就業(yè)所支付工資的加計(jì)100%扣除；
㈢創(chuàng)投優(yōu)惠：創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年，可按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額；不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
㈣加速折舊：固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊。
㈤減計(jì)收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入。
二、稅率式優(yōu)惠（詳見第一節(jié)優(yōu)惠稅率）
三、稅額式優(yōu)惠
企業(yè)購置并實(shí)際自用相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按其設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的應(yīng)補(bǔ)繳已抵免稅額。
| 項(xiàng)目名稱 | 主要內(nèi)容 | 優(yōu)惠方式 |
規(guī)定的農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目 | 1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； | 免稅 |
| 2.農(nóng)作物新品種的選育； | ||
| 3.中藥材的種植； | ||
| 4.林木的培育和種植； | ||
| 5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)； | ||
| 6.林產(chǎn)品的采集； | ||
| 7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； | ||
| 8.遠(yuǎn)洋捕撈。 | ||
| 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； | 減半 | |
| 2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 | ||
| 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 | 《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定項(xiàng)目 | 自項(xiàng)目取得第一筆收入所屬年度起，三免三減半 |
| 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 | 公共污水、垃圾處理；沼氣綜合開發(fā)利用；節(jié)能減排技術(shù)改造；海水淡化 | |
居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓 | 年轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元部分 | 免稅 |
| 年轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元部分 | 減半 | |
非居民企業(yè)減免稅項(xiàng)目 | 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； | 免稅 |
| 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； | ||
| 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得。 | 減按10% |
四、過渡期稅收優(yōu)惠
（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策
自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：①享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。②原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
（二）定期減免稅優(yōu)惠過渡政策
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減”、“五免五減”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。（減半按新適用稅率減半）
但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
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