國際經濟中經營活動的形式及其課稅主體特征——經營活動的課稅主體

　　從稅收角度分析，可以把從事經營活動的所有各種類型的組織的法律形式劃分為兩大類，即非公司經濟成分的商業組織和公司形式的商業組織。根據這個分類，也可以把稅收籌劃分為個人稅收籌劃和公司稅收籌劃。

　　非公司經濟成分的商業組織是指個人所得稅的課稅主體，它是把自然人納稅人從事經營活動的所得納入其總所得中。非公司納稅人包括管轄區內的居民、公民和外籍居民以及非公司形式的企業。在這種情況下，在開展某項經營活動時，不形成某個獨立的納稅單位，所有所得歸入個人所得稅納稅申報表中的總所得中，按個人所得稅規定的稅率納稅。

　　公司則被認作公司所得稅納稅人主體的獨立范疇。公司是一個獨立的經營單位，其所得不能與公司所有者的所得視為一體。通常，在大部分發達國家中，只有擁有公司經濟成分的商業組織才能在所有問題中擁有全權法人的地位。公司實行獨立核算，具有獨立的帳冊，并依法繳納公司所得稅。公司與自然人和非公司法人的區別在于，公司不僅能把稅收負擔轉嫁到消費者身上，而且還可以在以股息形式分配稅后利潤時（扣除所有的稅收），將稅收負擔轉嫁到股東身上。

　　公司經濟成分的最大特點是，這里產生了所謂的經濟性雙重征稅。例如，一家公司的利潤被征稅，而公司股東收到從稅后利潤中發放的股息后又被征了一道個人所得稅；又如，一方面對公司征收凈值稅，另一方面，又對股東在公司中的股份價值向股東征稅。這樣，就發生了經濟性的雙重征稅。

　　這里重要的是要注意到、如果股東把取得的所得再投資于公司，那么，經濟性雙重征稅就可以完全被避免。當然，公司作為一個特殊的經營組織形式，它不得不經常注意到自己股東的利益，而股息的收益對股東卻又是至關重要的。因此，這自然會影響到利潤分配的最終決策。

　　公司與非公司經濟成分的商業組織作為各種不同所得稅的主體，在其他大部分稅種方面（無論是直接稅還是間接稅），基本上沒有什么大的區別。