選擇合適的投資地點和對象可節稅

    企業在進行投資時，投資地點選擇的正確與否，將直接影響企業投資成本的高低、效益的好壞。因此，投資者在有兩個以上投資地點可選擇時，需要采取適當的方法，對投資地點諸因素的綜合作用和效果進行評價，才能作出正確的決策。在實際工作中，人們大多采用如下標準對投資地點進行評價：一是安全性；二是服務的完善性；三是盈利性；四是優惠性。本文擬就優惠性進行探討。

    所謂投資地點的優惠性，是指該地點較之于其他地區擁有更好的投資軟環境。軟環境主要包括經濟環境、人文環境等，其中是否有稅收優惠政策是一個至關重要的因素。下面，結合一個具體的案例來探討投資地點選擇過程中的稅收籌劃。

    地處鄂西某市的一家大型商業集團企業，今年初確定了“區域連鎖、城鄉溝通”的經營戰略，試圖通過規模經營、連鎖經營，擴大市場占有份額，提高經濟效益。具體措施是在附近縣、市、區進行連鎖經營，擴展投資。為了慎重起見，該集團聘請當地一位注冊稅務師擔任稅務顧問，對周邊縣、市、區進行考察和對比分析。注冊稅務師最后建議該集團選擇僅一江之隔的A縣作為其連鎖經營的投資地點。

    原因在于A縣符合上述的四項評估標準，并具有其他周邊縣、市、區沒有的獨特優勢：一是由于該市和A縣間最近新建了一座大橋，使往返一次需花費一整天的時間縮短到兩小時；二是由于A縣旅游資源豐富，是聞名省內外的旅游地區，在此設立連鎖店，對擴大企業的知名度很有利；三是A縣系土家族自治縣，且屬于民族貿易縣，稅收上有優惠。地點確定后，需要選擇合適的投資對象。

    注冊稅務師的投資方案是：以“托管”或“租賃”的形式對A縣的縣級供銷社企業及其下屬的供銷社企業進行整體“托管”或“租賃”經營，“托管”或“租賃”期限一定4年不變。

    托管，是供銷社企業委托該商業集團企業進行管理，該商業集團企業可以應用自己成熟的經營模式、營銷網絡經營供銷社企業，雙方按一定比例分享經營成果；租賃，是該商業集團企業以支付租賃費的形式，取得供銷社企業的經營權。采用此模式進行連鎖經營的有利之處在于：1．可使投資風險降至最低點。因為沒有投入多少資金用于店面、庫房建設，即使投資失敗，損失也不會太大，從而使該集團進退自如。2．“托管”或“租賃”A縣供銷社企業，可充分利用其已有的營銷網絡、資金和資源，實現經營本地化，可為該企業最終兼并A縣供銷社企業奠定基礎。3．能享受稅收優惠政策：《關于繼續對民族貿易企業執行增值稅優惠政策的通知》（財稅［2001］69號）規定：在2005年底前，對民族貿易縣縣級國有民族貿易企業和供銷社企業銷售貨物，按實際繳納增值稅稅額先征后返50％。對縣以下（不含縣）國有民族貿易企業和基層供銷企業銷售貨物免征增值稅。《關于民貿企業有關增值稅問題的批復》（財稅［2001］167號）明確：國有民貿企業和供銷社企業改制后，所有制性質發生變化的，可享受國家對民貿企業的有關增值稅的優惠政策。

    由于有上述稅收政策，就可以進行籌劃。該大型商業集團企業進行了如下測算：

    在2002年選擇A縣作為連鎖經營的擴展對象，對A縣縣級供銷社企業及其縣以下基層供銷社企業進行“托管”或“租賃”經營，經營期限為4年。假定A縣的供銷社企業2002年應納增值稅稅額為1000萬元，其中縣級供銷社企業的應納稅額為800萬元，那么可返還的增值稅稅額為400萬元；縣以下供銷社企業的200萬元的應納增值稅稅額按政策規定將予以免征。那么在2002～2005年的4年間，該商貿集團將獲得的節稅利益為2400萬元。

    以上測算結果表明：在選擇投資地點時，如果針對特定的地理位置和行業進行考察，充分利用稅收優惠政策，可以獲得較大的經營效益。

    最后，該注冊稅務師提醒商貿集團注意：上述優惠政策的范圍僅限于在民族貿易縣境內設立的民貿企業和供銷社企業，在非民族貿易縣設立的民貿企業和供銷社企業不能享受增值稅優惠政策，而且，上述企業自營出口或委托銷售給出口企業和市縣外貿企業出口貨物的不適用先征后返增值稅的辦法。

    該商貿集團根據注冊稅務師提出的思路，決定采用“托管”方式對A縣的縣級供銷社企業及其下屬的供銷社企業進行連鎖經營，雙方正在就有關問題進行協商。