購進罰沒卷煙注意稅收成本

　　目前，我國對煙草實行嚴格的專賣管理。對違反煙草專賣管理規定的、將追究法律責任，并因此會產生處理罰沒卷煙的情況。根據目前的有關規定，煙草公司購進煙草專實行政主管部門沒收的煙草專賣品。收購價格按照該煙草專賣品市場價格的70％計算。根據我國目前有關稅收方面的規定，煙草公司購進罰沒卷煙劃不劃算呢？舉例分析如下：

　　某市煙草公司連年盈利，企業系增值稅一般納稅人，適用的城建稅稅率為7％。教育費附加征收率為3％，企業所得稅稅率為33％。

　　2004年2月該公司老總獲知一條信息，其上級單位有10000條罰沒卷煙要處理，罰沒卷煙牌號為丙牌號卷煙，每條丙牌號卷煙有關價格為：煙廠調撥價為85元。市場批發價為105元。上級單位按照有關法規的規定，決定罰沒卷煙的售價為73.5元。

　　該煙草公司老總認為收購這些卷煙，每條比從煙廠購進價格低11.5元，10000條要節約115000元，于是要求其財務負貴人帶上支票立即去收購這些卷煙。

　　公司財務負責人記得以前收購罰沒卷煙時不能取得增值稅抵扣憑證，增值稅進項稅額不能抵扣。而如果從煙廠購入卷煙則可以抵扣。該財務負責人于是作出如下分析：

　　如從煙廠購入卷煙，每條丙牌號卷煙應繳增值稅：（105—85）/1.17×0.17＝2、91元，應繳城建稅及教育費附加O.29元；利潤額為（1D5—85）/1.17—0.29=16.8元，應繳企業所得稅5.54元，稅后利潤為11.26元。

　　如從上級單位收購罰沒卷煙，每條丙牌號卷煙應繳增值稅：105/1.17x0.17=15.26元。應繳城建稅及教育費附加1.53元；利潤總額為：105/1.17—73.5—1.53＝14.71元，應繳企業所得稅為4.85元，稅后利潤為9.86元。

　　由上可知，從煙廠購入卷煙方式比從上級單位收購罰沒卷煙方式，每條丙牌號卷煙可多獲稅后利潤11.26—9.86＝1.4元。也就是說，購入該批罰沒卷煙不劃算。

　　產生上述差異的原因主要是收購罰沒卷煙無增值稅進項稅額可抵扣。那么、當罰沒卷煙的售價降至何種程度，兩種方式所獲凈利潤才能相同呢？假定罰沒卷煙的收購價為市場批發價的x，因從煙廠購入所獲利潤不變，則有等式105/1.17—105×x一1.53＝16.8，可得出x＝68％，即只有當收購價降到 71.4元時，兩種方式購入的卷煙利潤才能相等。

　　可進一步歸納為，假定某牌號卷煙市場批發價為M元，煙廠調撥價為N元，當罰沒卷煙的收購價降至市場批發價的x時，上述兩種方式實現的利潤總額相同。具體為：從煙廠購入實現的利潤總額為：（M—N）/1.17—（M—N）x0.17/1.17×10%；從上級單位購入罰沒卷煙實現的利潤總額為：M/1. 17—MX—M×0.17/1.17*10%.兩種方式利潤相等，可得出x＝0.963N／1.17M＝0.84N／M.綜上所述，可知罰沒卷煙的售價不能高于0.84N／M.否則就不如從煙廠直接購買實惠。從現實情況看，因為中高檔卷煙的煙廠調撥價和市場銷售價之間的差價過高。從煙廠購入的利潤較大。購入罰沒中高檔卷煙是不劃算的；低檔卷煙的煙廠調撥價和市場銷售價之間的差價不大，從煙廠購入的利潤也不多，則購入罰沒卷煙再出售有利可圖。