避稅與反避稅——國際避稅問題概述

　　國際避稅是指跨國納稅人利用種種公開的合法的手段，在各國稅收法規和有關稅收協定條款許可的范圍內，通過課稅主體（個體或法人）和課稅客體（貨幣或資產）的轉移或不轉移，跨越國境來減輕或消除稅負的行為。

　　跨國納稅人躲避國際納稅義務與國內納稅人躲避國內納稅義務有較大的不同。一般來說，國際稅收所涉及的納稅人多是指在兩個或兩個以上的國家獲取收入，并在這些國家均負有納稅義務的法人和自然人，或者納稅人雖然沒有在兩個或兩個以上國家獲得收入，但在這些國家卻負有納稅義務的法人和自然人。例如某自然人，他居住在A國，到B國從事勞務服務并取得收入，他同時對A、B兩國負有納稅義務。再如A國的某個公司，到B國去投資建廠，同時對A、B兩國都負有納稅義務。跨國納稅是以一定跨國經濟活動或經濟往來為基本條件的，而跨國避稅也是在這一基礎上產生和發展的。

　　與跨國避稅有相聯系的還有節稅或稅務籌劃。節稅或稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，當存在多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營和交易等事項。節稅與國際避稅較難區別，其根本區別在于避稅盡管不違犯稅法，但與稅收政策導向是相違背的，而節稅不但不違反稅法，而且符合政策導向。

　　國際避稅與國際逃稅也有性質上的不同。這主要表現在：①利用的條件不同。國際避稅利用的是各國現行稅法的差別和不完善之處，而國際逃稅則是利用國家間稅收管理與合作存在的困難，如管轄權的不一致，對跨國納稅人在他國納稅情報掌握不夠等。②采取的手法不同。國際避稅采取的手法是公開的，它不違反現有稅法，而國際逃稅的手法則是隱蔽的，是違反現有稅法或國際稅收協定的。③達到的目的不同。國際避稅謀求的是在不觸犯稅法的情況下，盡量減少國際納稅義務，而國際逃稅謀求的是逃避稅法或國際稅收協定規定應該承擔的納稅義務。④處理的方式不同。對于國際避稅，一般需要通過有關國家對國內稅法或稅收協定作出相應的補充規定，以期杜絕稅法漏洞，而在沒有作出補充規定之前則無法進行處理；對于國際逃稅則可以由有關國家根據其國內稅法或稅收協定的規定，依法進行補稅或加處罰金，以示懲處。不過，從經濟后果角度分析，合法的避稅和非法的逃稅對于有關國家的財政收入和跨國納稅人的稅負，以及歪曲經濟活動方面發生的影響來說是基本相同的。