企業財務核算中的稅務籌劃——成本費用與稅務籌劃

　　稅務籌劃的方法是多種多樣的。各個企業，各個經營者都會根據其企業性質及經營的特色而采用適合于自身的方法，但是最終的合理有效的途徑都是通過增加成本或減少利潤來達到減少稅收的目的。成本的增加或利潤的減少總離不開會計成本核算和費用攤銷。

　　企業的生產經營過程，即是產品的生產經營過程，又是生產要素的消費過程。企業在生產經營過程中消費的有勞動對象、勞動資料和勞動者的勞動。從價值形式上來說，主要表現為一定數量的資金。為了保證企業生產經營活動的不斷進行，產品生產經營過程中消耗的資金要由產品銷售收入補償，以便企業重新購買勞動對象、勞動資料、支付工資及其他費用。可見，產品在生產經營活動過程中所消費的資金是一種墊支資金的數額，就必須進行成本核算，即按產品歸集生產經營活動過程中所消耗的各項費用。

　　在市場經濟條件下，企業從事生產經營活動的要素是多方面的，因此，產品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內容很多。為了劃清企業各項資金的使用界限，保證產品成本的真實性，國家統一規定了產品成本的列支范圍。各企業都要遵照這一范圍，來進行成本核算。但各個企業的具體情況不同，而國家規定的范圍是一致的，在這種情況下，企業就可以靈活運用這一規定的范圍，選擇有利于擴大產品成本的辦法，盡可能的擴大產品成本，從而減少利潤，來減少所繳納的公司所得稅。這也是利用成本核算的方法選擇來減輕稅負的具體內容。企業應首先明確這一點，即這樣做決不違反法律，國家是不會干涉這種行為，但企業必須應是在國家規定的產品成本范圍內進行成本核算。否則將會違反財經紀律，與稅務籌劃的合法性原則相悖離。

　　（一）所得稅與成本費用

　　所得稅是企業的一種現金流出，它的大小取決于利潤大小和稅率高低，而利潤大小則受成本費用核算方法的影響。

　　在理解這種具體影響之前，先明確兩個概念：稅后成本和稅后收入。

　　如果有人間你，你租的宿舍房租是多少，你一定會很快將你每月付出的租金說出來。如果問一位企業家，他的工廠廠房租金是多少，他的答案比實際每個月付出的租金要少一些。因為租金是一項可以減免所得稅的費用，所以應以稅后的基礎來觀察。

　　凡是可以減免稅負的項目，實際支付額并不是真實的成本，而應將因此而減少的所得稅考慮進去。扣除了所得稅影響以后的費用凈額，稱為稅后成本。

　　（二）成本費用的抵稅作用

　　很容易理解，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果沒有成本費用的扣除，企業的所得稅將會增加很多。尤其是折舊，可以起到減輕稅負的作用，這種作用稱之為折舊抵稅或稅收擋板。舉一折舊提取例子，可以看到成本費用列支的抵稅作用。

　　假設有甲公司和乙公司，全年銷貨收入、付現費用均相同，所得稅率為40％。

　　兩者的區別是甲公司有一項可計提折舊的資產，每年折舊額相同。兩家公司的現金流量如表所示：

    項    目          甲  公  司          乙  公  司

銷售收入              ２００００         ２００００     
費用：                                        
    付現營業費用      １００００         １００００     
    折舊              ３０００           ０         
    合計              １３０００         １００００     
    稅前凈利          ７０００           １００００     
所得稅（４０％）      ２８００           ４０００      
稅后凈利              ４２００           ６０００      
營業現金流入：                                
    凈利              ４２００           ６０００      
    折舊              ３０００           ０         
    合計              ７２００           ６０００      
    
　　甲公司利潤雖然比乙公司少1800元，但現金凈流入卻多出1200元，其原因在于有3000元折舊計入成本，使應所得稅減少3000元，從而少納稅1200元（3000×40％）。這里現金保留在企業里，不必交出。從增量分析的觀點來看，由于增加了一筆3000元折舊，使企業獲得1200元的現金流入。折舊對稅負的影響可按下列式計算：

　　稅負減少＝折舊率×稅率＝3000×40％＝1200（元）