通過商企購進原材料劃算

　　許多企業為了追求企業價值的最大化，一般會根據企業的實際情況，預測原材料的最佳存量，通過控制原材料的占用資金，節約利息費用而多獲利益。但有些企業會從戰略利益出發，多儲存一些原材料；還有些企業因為產品的特性，購進的原材料需要存放一些時間后才會發揮最佳功效（如煙葉經過一定時間的存放后，色、香、味才會最佳），也會多儲存一些原材料。

　　企業購進原材料時，在稅收上有沒有籌劃空間呢？我們先從原材料的變現流程來分析。原材料購進之后一般先在倉庫存放，生產時再被領用用于構成產品成本實體。但現行稅法對不同性質企業的存貨（包含原材料）的購進成本規定有所不同，主要體現在購貨費用的稅前扣除方面。

　　根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發犤2000犦084號）規定，納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價，納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。從事商品流通業務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。

　　由此看來，工業企業和商業企業所發生的存貨購貨費用的稅前扣除規定是有所不同的。工業企業所發生的存貨購貨費用不能直接在稅前扣除，應構成存貨成本，隨存貨的流轉按所選用的發出計價方法而在稅前扣除。

　　現舉例如下：甲卷煙廠近幾年來產品的市場容量越來越大，企業效益越來越好，為了確保產品質量，決定從2004年增加原料煙葉的庫存，即購進的煙葉一般要存放一年才投入使用。經測算，企業因此將增加庫存煙葉價格10億元，隨同發生的入庫前的購貨費用為煙葉價格的10％，需1億元。由于企業是負債經營，于是企業財務人員認為企業每年將為此而多占用資金11億元（購貨費用不含可抵扣的增值稅）。

　　為該企業提供稅務咨詢服務的注冊稅務師獲悉后，提供了一個籌劃方案。他認為：甲卷煙廠為了建立現代企業制度，安排企業富余人員，投資舉辦了一些多元化企業，所涉及的行業工業和商業都有。煙廠如通過其全資控股的、從事商業經營的三產企業丙企業來操作，效益會有所不同。

　　假定甲卷煙廠和丙企業均為增值稅一般納稅人，購進的煙葉均為機烤煙，增值稅率為17％，企業所得稅率為33％。具體操作為：丙企業購進煙葉后，再提價1％賣給甲卷煙廠，該價格是正常的市場價格。

　　該注冊稅務師認為，應把甲卷煙廠及其全資控股丙企業作為一個集團主體來分析：1億元的購貨費用可在稅前扣除，可抵稅3300萬元，按年貸款利息6％計算，每年可節約利息費用：3300×6％＝198（萬元）（如果該庫存維持幾年，節約的利息費用也為幾年，在此只分析一年的情況）。

　　不過因為集團內煙葉又被交易了一次，因此須多繳印花稅：2×（100000＋10000）×（1＋1％）×0.0003＝66.66（萬元），因加價而多繳城建稅及教育費附加：（100000＋10000）×1％×0.17×10％＝18.7（萬元）。合計多繳稅、費85.36萬元。

　　兩項因素影響合計共節約費用：198－85.36＝112.64（萬元）。

　　對此，我們可進一步歸納為：假定某企業欲增加原材料庫存價格（一年正常耗用之外部分）X萬元，該部分原材料購貨費用為Y萬元，企業通過其控股的商業公司操作，商業公司操作時加價至Z萬元，銀行利率為R，企業和商業公司均盈利，均為增值稅一般納稅人。

　　則通過商業公司購進原材料，所發生的存貨費用可稅前扣除，可抵稅0.33Y萬元，可節約利息費用0.33RY萬元。

　　因為多交易了一次，須多繳印花稅0.0006Z萬元，因加價而多繳城建稅及教育費附加：0.017（Z－X）萬元；合計多繳稅、費0.0006Z＋0.017（Z－X）萬元。

　　兩項因素影響合計共節約費用：0.33RY－（0.0006Z＋0.017（Z－X））萬元。當該合計數為正數時，企業通過其控股的商業公司操作有利；反之，就不必要。

　　總之，企業在購進原材料時，可根據企業的實際情況，依據稅法的有關規定，合理、合法地進行籌劃。