納稅籌劃的會計知識——營業稅的會計處理

　　營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位或個人，就其營業額征收的一種稅。

　　營業稅財會操作的主要特征為：①營業稅稅率普遍較低。②營業稅計稅依據易于確認和把握，計算比較簡單。③營業稅的會計處理比較簡單，也比較規范。

　　營業稅有稅源普遍、收入穩定的特點，屬于價內稅。

　　營業稅的計算并不復雜，只需做好三步工作就行：首先，確認應稅營業額；其次，確認營業額實現的時間；最后，分門別類地計算各自應納稅額。其中找準所屬稅目，確定適用稅率是關鍵。

　　關于營業稅的賬務處理，納稅人應在“應交稅金”總賬科目之下設置“應交營業稅”明細科目，通過三欄式明細賬進行營業稅的核算。“應交稅金——應交營業稅”明細賬戶的貸方登記按規定計算的應納營業稅額，借方登記已經繳納的營業稅額。期末余額若在貸方，表示欠繳的營業稅額；若在借方，表示多繳的營業稅額；若為零，則表示征納雙方營業稅款已結清。

　　下面分別介紹幾種不同類型的賬務處理。

　　1.納稅人按規定計算的應納營業稅額的一般賬務處理

　　中國各行各業在會計科目的設置上現在已大部分趨向統一，只有個別不盡相同。

　　在計征營業稅時，比較典型的賬務處理為：借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。

　　當然也存在例外情況：房地產開發企業借記“經營稅金及附加”科目；交通運輸企業借記“營運稅金及附加”科目；鐵路運輸企業借記“運輸稅金及附加”科目；施工企業借記“工程結算稅金及附加”科目。貸方科目則統一為：“應交稅金——應交營業稅”科目。

　　2.納稅人轉讓無形資產應納營業稅的賬務處理

　　納稅人轉讓無形資產分為兩種情況：一種是轉讓無形資產的所有權；另一種是轉讓無形資產的使用權。這兩者在賬務處理上有所不同，但在轉讓收入應納營業稅的賬務處理上卻是相同的，即均作為無形資產轉讓成本的組成部分借記“其他業務支出”或“其他營業支出”、“營業成本”等科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。

　　3.納稅人銷售不動產應納營業稅額的賬務處理

　　房地產開發企業外的納稅人銷售不動產，應以收取的全部價款和價外費用為銷售額或按稅務機關核定的銷售額計算營業稅額，并將其作為固定資產清理費用的組成部分，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。

　　4.扣繳義務人按規定代扣營業稅額的賬務處理

　　為便于稅源控制，扣繳義務人在履行扣繳義務時，一般是先將應扣繳的營業稅額從其應付款項中扣除，再向對方支付款項的，對方實際收到的款項是扣除了營業稅額后的余額。扣繳義務人再將代扣稅款按期如數交納，故而一般都是將代扣部分借記“應付賬款”科目；貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。

　　5.納稅人、扣繳義務人向稅務機關繳納營業稅款的賬務處理

　　納稅人、扣繳義務人在計算應納營業稅額和代扣營業稅額時，已按實際數額記入了“應交稅金——應交營業稅”賬簿的貸方，實際繳納稅款時，則記入其相反方向，也就是借記“應交稅金——應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。