稅率式納稅籌劃——選擇低稅率地區(qū)投資和納稅（二）

    （二）利用地區(qū)低稅率納稅籌劃技術

    1.在低稅率地區(qū)設立經(jīng)營機構

    在國家稅法規(guī)定的低稅率地區(qū)內設立經(jīng)營機構，把低稅率地區(qū)外的收入、利潤通過轉讓定價、財產(chǎn)租賃及其他形式轉移到該經(jīng)營機構，從而降低整體稅負。在低稅率地區(qū)設立的經(jīng)營機構也有可能只是一個“信箱公司”或“文件公司”，其公司的董事會及其他重大決策機構和財務部門均在其低稅率區(qū)內的經(jīng)營機構辦公，但其實際的生產(chǎn)和交易場所卻均在低稅率地區(qū)以外進行。

    例如：廣州市區(qū)某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給梅州某公司（下簡稱梅州公司）。該批產(chǎn)品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳設立了一家銷售公司（下稱特區(qū)公司），廣州公司以850萬元的價格開票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品，后由特區(qū)公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給梅州公司。這樣經(jīng)過了財務部門的轉手，就有150萬元的利潤轉移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用33％的稅率，深圳適用15％的比例稅率，由此，有關節(jié)稅效果如下：

    不經(jīng)過價格轉移，廣州公司直接開票給梅州公司，廣州公司應納所得稅稅額為：

    （1000－800）×33％＝66（萬元）

    經(jīng)過特區(qū)公司轉手后，整個產(chǎn)品銷售過程應納所得稅稅額為：

    （850－800）×33％＋（1000－850）×15％＝39（萬元）

    實際節(jié)約稅收成本為：

    66－39＝27（萬元）

    稅法規(guī)定，對關聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關聯(lián)企業(yè)的交易價格結算的，稅務機關有權進行調整，但由于市場經(jīng)濟下的價格是經(jīng)常變動的，因而，通過在低稅率地區(qū)設立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。

    2.在低稅率地設立信托機構

    按照現(xiàn)行有關政策規(guī)定，信托是指信托人把資產(chǎn)或權利轉移給受托人（受托人既可以是公司，也可以是個人、可以是信托人本人，也可以是信托人指定的第三人），這樣受托人就成為財產(chǎn)的實際支配者，以受托人的名義管理和使用受托財產(chǎn)，以利于受益人。通過在低稅率地區(qū)設立信托公司，可以將在內地的設備、廠房、有價證券都掛在信托公司的名下，經(jīng)營的收入和利潤自然屬于信托公司，從而就可以節(jié)約稅收成本。