價格平臺——價格平臺籌劃案例
例1某集團公司有甲、乙、丙三個公司，分別設立在A、B、C三國，A、B、C三國的企業所得稅稅率分別為40％、30％和10％。甲公司專門生產各種叉車零配件，乙公購進甲公司的零部件經組裝出售。
若按市場價格，甲公司的一零部件售價為2.8萬元，成本為2萬元，乙公司的產品每臺為3.6萬元。1999年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經組裝全部銷售出去，則：
甲公司應納企業所得稅為：
（2.8-2）萬元×100×40％＝32萬元
乙公司應納企業所得稅為：
（3.6-2.8）萬元×100×30％＝24萬元
此時，集團公司總稅負為56萬元。
為了減輕集團公司整體稅負，該集團對銷售策略進行了調整，即甲公司以每套2.1萬元的價格將零部件賣給丙公司，丙公司以每套3.5萬元的價格轉賣給乙公司，則：
甲公司應納所得稅額為：
（2.1-2）萬元×100×40％＝4萬元
乙公司應納所得稅額為：
（3.6-3.5）萬元×100×30％＝3萬元
丙公司應納所得稅額為：
（3.5-2.1）萬元×100×10％＝14萬元
這樣，集團公司整體稅負降為2l萬元，減輕了35萬元的稅負。
例2某煙草集團下屬的卷煙廠生產的乙類卷煙的市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉讓定價前，應納消費稅稅額為：
500元×100×40％＝20000元
卷煙廠轉讓定價后，應納消費稅稅額為：
400萬元×100×40％＝16000元
轉讓定價使卷煙廠減少了4000元稅負。
該籌劃的原理在于，消費稅的納稅行為發生在生產領域（包括生產、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環節。這就是說，消費稅的納稅義務人是在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，因而，關聯企業中生產（委托加工、進口）應稅消費品的企業，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立的銷售部門，由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團整體的消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
例3某外國汽車生產廠商甲向中國汽車銷售企業乙進口100輛小轎車，每輛小轎車的完稅價格為8萬元，適用進口環節關稅為60％，消費稅稅率為5％，增值稅稅率17％。如果完全按市場價格進口，則廠商甲應納稅額為：
應納關稅＝8萬元×100×60％＝480萬元
應納消費稅＝（8萬元×100＋480萬元）/（1－5%）×5％
＝67.4萬元
應納增值稅＝（8萬元×100＋480萬元）/（1－5%）×17％
＝229萬元
應納稅額合計776.4萬元。
該外國汽車生產廠商經過籌劃安排，決定在中國設立自己的汽車組裝兼銷售公司丙，并且將原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。經過該項籌劃，一輛汽車的全套零部件以6萬元的價格轉讓給公司丙，這樣，散裝零部件進口環節關稅稅率降為30％，而且進口環節不用繳納消費稅，則該廠商應納稅額為：
應納關稅＝6萬元×100×30％＝180萬元
應納增值稅＝（6×100＋180）萬元×17％＝132.6萬元
可見，經籌劃，廠商甲僅需繳納312.6萬元進口環節稅款，雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產環節還要補繳，但這樣延緩納稅時間，相當于向財政部門獲取了無息貸款。而且僅從關稅的減少額上來說，該企業也至少節省稅款300萬元。
例4某電子有限公司生產的電腦軟盤AⅢ，年產量65萬件，當時每件7.5元，扣陣銷售環節利潤每件1.1元，廠方轉給零售商所得利潤每件2.1元，單件成本4.2元。則：
該公司生產AⅢ的年利潤＝2.1元／件×65萬件＝1365000元
零售環節的企業售出該產品的年利潤＝1.1元／件×65萬件＝715000元
當時某國對生產企業規定的所得稅率和對零售商業企業規定的稅率不同。
如果生產企業按應實現利潤納稅，那么：
生產企業應納稅額＝（1365000-1000000）元×54％＋（100 0000-700000）元×40％＋（700000-500000）元×25％＋（500000-300000）元×15％＋（300000-150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝417100元
總稅負＝417100元／1365000元×100％＝30.56％
零售企業應納稅額＝（715000－700000）元×40％＋（7000 00－500000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250000－150000）元×20％＋（150000－50000）元×10％＋50000元×5％＝167000元
總稅負＝167000元／715000元×100％＝23.36％
生產企業利用這種稅差，與商業企業聯合，通過價格實現利潤轉移。其作法是：
累進稅率高的企業將部分利潤轉給累進稅率低的企業。用此法該公司將單價利潤從2.1元降到1.5元，零售商則從1.1元提高到1.7元。產品售價水平不變，生產和零售企業利潤水平發生了改變，最終的納稅金額也會發生變動。經過這一調整，生產企業年利潤收入變為：
年利潤＝1.5元／件×650000件＝975000元
納稅額＝（975000－700000）元×40％＋（700000－50 0000）元×25％＋（500000－300000）元×15％＋（3000 00－150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝21 0000元
總稅負＝21000元／975000元×100％＝21.54％
零售商業企業年利潤＝1.7元／件×650000件＝1105000元
納稅額＝（1105000－700000）元×40％＋（700000－5 00000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250 000－150000）元×20％＋（150000－500000）元×10％＋50000×5％＝323000元
總稅負＝323000元／1105000元×100％＝29.23％
下面對前后兩次所納稅金和稅負進行比較。
（1）不進行利潤轉移時，生產和零售企業：
共納稅＝417100元＋167000元＝584000元
共收入＝1365000元＋715000元＝2080000元
共同稅負＝584000元／2080000元×100％＝28.08％
（2）進行轉移后，生產和零售企業：
共納稅＝210000元＋323000元＝533000元
共收入＝975000元＋1105000元＝2080000元
共同稅負＝533000元／2080000元×100％＝25.63％
轉移比不轉移少納稅額：
584000元－533000元＝51000元
減輕稅負：（28.08％－25.63％）／28.08％＝8.37％
瞬間幾萬元稅收被避免了。如果生產和商業企業之間稅率差別更大，避稅額會更多。此例說明等量利潤在不同所有者身上會因不同的稅率而避稅，講的是稅額多少與利潤額大小之間的關系，即商品價格的轉讓者與商品價格的接受者，由于各自同等利潤適用的稅率及有關稅收待遇不同，為少納稅而進行的價格轉讓。
例5某服裝加工企業年產服裝12萬套，每套成本27元，加工利潤每套7元。該企業有五個相對獨立的商業點，商業利潤每套3元。將12萬套服裝平均分給五個網點出售，年內全部售出。該企業所得稅適用稅率見表2.
表1 企業所得稅稅宰表
利潤收入／萬元 稅率（％）
５以下 ５
５～１５ １０
１５～３０ ２０
３０～５０ ３０
５０以上 ４０
服裝廠年利潤＝7元／套×12萬套＝84萬元
商業網點平均年利潤＝3元／套×12萬套／5＝7.2萬元
服裝廠應納稅額＝（84－50）萬元×40％＋（50－30）萬元×30％
＋（30－15）萬元×20％＋（15－5）萬元×10％＋5萬元×5％
＝25.55萬元
商業網點應納稅額＝5×［（7.2－5）萬元×10％＋5萬元×5％］
＝2.35萬元
服裝廠和五個商業網點共得利潤＝84萬元＋5×7.2萬元＝120萬元
稅額＝25.55萬元＋2.35萬元＝27.9萬元
總稅負＝27.9萬元／120×100％＝23.25％
如果服裝廠和商業網點不按這種方式，而按它們之間的協定，由服裝廠向商業網點轉移產品價格，納稅情況也會發生變化。設服裝廠只收加工利潤每套2.5元，則商業點每套利潤變為7.5元。
服裝廠利潤＝2.5元／套×12萬套＝30萬元
各商業點利潤＝7.5元×12萬套／5＝18萬元
服裝廠納稅＝（30－15）萬元×20％＋（15－5）萬元×10％＋5萬元×5％＝4.25萬元
商業點共納稅＝5×［（18－5）萬元×20％＋（15－5）萬元×10％＋5萬元×5％］＝9.25萬元
服裝廠與五個商業網點共得利潤＝30萬元＋5×18萬元＝120萬元
總稅額＝4.25萬元＋9.25萬元＝13.5萬元
總稅負＝13.5萬元／120萬元×100％＝11.25％
轉移后比轉移前少納稅＝27.9萬元－13.5萬元＝14.4萬元
減輕稅負＝（23.25％－11.25％）萬元／23.25％
＝51.61％
可見避稅效果是何等明顯，這種合理確定企業間利潤底數，減少一方利潤過于集中的作法叫做“削山頭”，即誰利潤高，誰就想法將高出部分轉移出去，避免高利潤帶來的高稅負。
例6甲、乙、兩廠同是印染行業，適用稅率見表3.
表2 印染行業所得稅稅率表
利潤收入／萬元 稅率（％）
５以下 １０
５～１０ １５
１０～１５ ２１
１５～２０ ２９
２０～３０ ４３
３０～５０ ５５
５０以上 ７０
甲從事漂洗、涂色，乙從事圖案印花和定型。亦即甲是粗加工，乙是細加工。如果甲的年工作量為5萬m2，利潤為30萬元，乙的年工作量也是5萬m2，利潤為8 0萬元，按稅率表，甲、乙承擔稅收計算如下：
甲納稅額＝（30－20）萬元×43％＋（20－15）萬元×29％＋（1 5－10）萬元×21％＋（10－5）萬元×15％＋5×10％＝8.05萬元
甲的稅負＝8.05萬元／30萬元＝26.83萬元
乙納稅額＝（80－50）萬元×70％＋（50－30）萬元×55％＋（3 0－20）萬元×43％＋（20－15）萬元×29％＋（15－10）萬元×2 1％＋（10－5）萬元×15％＋5萬元×10％＝40.05萬元
乙的稅負＝（40.05／80）×100％＝50.06％
甲、乙企業共同收入＝30萬元＋80萬元＝110萬元
甲、乙共同納稅額＝8.05萬元＋40.05萬元＝48.1萬元
甲、乙共同稅負＝（48.1萬元／110萬元）×100％＝43.72％
如果甲和乙通過某種方式實行價格轉讓，即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉讓產品時從提價中獲得，乙放棄這部分所得。這時，甲乙共同承擔的稅款就會大減。比如，乙轉讓給甲20萬元，則甲乙的利潤分別為50萬元和60萬元。
甲納稅額＝（50－30）萬元×55％＋（30－20）萬元×43％＋（2 0－15）萬元×29％＋（15－10）萬元×21％＋（10－5）萬元×15％＋5萬元×5％＝19.05萬元
乙納稅額＝（60－50）萬元×70％＋（50－30）萬元×55％＋（3 0－20）萬元×43％＋（20－15）萬元×29％＋（15－10）萬元×2 1％＋（10－5）萬元×15％＋5萬元×5％＝26.05萬元
甲、乙總納稅額＝19.05萬元＋26.05萬元＝45.1萬元
甲、乙共同稅負＝（45.1萬元／110萬元）×100％＝41％
甲、乙轉讓產品價格后少納稅＝48.1萬元－45.1萬元＝3（萬元）
減輕稅負＝（43.72％－41％）／43.72％＝6.22％
可見，同類企業之間轉移利潤也可進行避稅。任何產品最終形成都不是單一過程就可實現的，要經過多次加工，加工程度不同，利潤率就不同，從而使處在同類產品生產不同階段和程序上的企業，可以利用這種差異避稅。
若按市場價格，甲公司的一零部件售價為2.8萬元，成本為2萬元，乙公司的產品每臺為3.6萬元。1999年度，甲公司共向乙公司提供了100套零部件，乙公司經組裝全部銷售出去，則：
甲公司應納企業所得稅為：
（2.8-2）萬元×100×40％＝32萬元
乙公司應納企業所得稅為：
（3.6-2.8）萬元×100×30％＝24萬元
此時，集團公司總稅負為56萬元。
為了減輕集團公司整體稅負，該集團對銷售策略進行了調整，即甲公司以每套2.1萬元的價格將零部件賣給丙公司，丙公司以每套3.5萬元的價格轉賣給乙公司，則：
甲公司應納所得稅額為：
（2.1-2）萬元×100×40％＝4萬元
乙公司應納所得稅額為：
（3.6-3.5）萬元×100×30％＝3萬元
丙公司應納所得稅額為：
（3.5-2.1）萬元×100×10％＝14萬元
這樣，集團公司整體稅負降為2l萬元，減輕了35萬元的稅負。
例2某煙草集團下屬的卷煙廠生產的乙類卷煙的市場售價為每箱500元（不含增值稅），該廠以每箱400元不含增值稅）的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。
卷煙廠轉讓定價前，應納消費稅稅額為：
500元×100×40％＝20000元
卷煙廠轉讓定價后，應納消費稅稅額為：
400萬元×100×40％＝16000元
轉讓定價使卷煙廠減少了4000元稅負。
該籌劃的原理在于，消費稅的納稅行為發生在生產領域（包括生產、委托加工和進口），而非流通領域或終極的消費環節。這就是說，消費稅的納稅義務人是在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，因而，關聯企業中生產（委托加工、進口）應稅消費品的企業，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立的銷售部門，由于處在銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團整體的消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。
例3某外國汽車生產廠商甲向中國汽車銷售企業乙進口100輛小轎車，每輛小轎車的完稅價格為8萬元，適用進口環節關稅為60％，消費稅稅率為5％，增值稅稅率17％。如果完全按市場價格進口，則廠商甲應納稅額為：
應納關稅＝8萬元×100×60％＝480萬元
應納消費稅＝（8萬元×100＋480萬元）/（1－5%）×5％
＝67.4萬元
應納增值稅＝（8萬元×100＋480萬元）/（1－5%）×17％
＝229萬元
應納稅額合計776.4萬元。
該外國汽車生產廠商經過籌劃安排，決定在中國設立自己的汽車組裝兼銷售公司丙，并且將原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。經過該項籌劃，一輛汽車的全套零部件以6萬元的價格轉讓給公司丙，這樣，散裝零部件進口環節關稅稅率降為30％，而且進口環節不用繳納消費稅，則該廠商應納稅額為：
應納關稅＝6萬元×100×30％＝180萬元
應納增值稅＝（6×100＋180）萬元×17％＝132.6萬元
可見，經籌劃，廠商甲僅需繳納312.6萬元進口環節稅款，雖然消費稅和增值稅的一部分在以后生產環節還要補繳，但這樣延緩納稅時間，相當于向財政部門獲取了無息貸款。而且僅從關稅的減少額上來說，該企業也至少節省稅款300萬元。
例4某電子有限公司生產的電腦軟盤AⅢ，年產量65萬件，當時每件7.5元，扣陣銷售環節利潤每件1.1元，廠方轉給零售商所得利潤每件2.1元，單件成本4.2元。則：
該公司生產AⅢ的年利潤＝2.1元／件×65萬件＝1365000元
零售環節的企業售出該產品的年利潤＝1.1元／件×65萬件＝715000元
當時某國對生產企業規定的所得稅率和對零售商業企業規定的稅率不同。
如果生產企業按應實現利潤納稅，那么：
生產企業應納稅額＝（1365000-1000000）元×54％＋（100 0000-700000）元×40％＋（700000-500000）元×25％＋（500000-300000）元×15％＋（300000-150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝417100元
總稅負＝417100元／1365000元×100％＝30.56％
零售企業應納稅額＝（715000－700000）元×40％＋（7000 00－500000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250000－150000）元×20％＋（150000－50000）元×10％＋50000元×5％＝167000元
總稅負＝167000元／715000元×100％＝23.36％
生產企業利用這種稅差，與商業企業聯合，通過價格實現利潤轉移。其作法是：
累進稅率高的企業將部分利潤轉給累進稅率低的企業。用此法該公司將單價利潤從2.1元降到1.5元，零售商則從1.1元提高到1.7元。產品售價水平不變，生產和零售企業利潤水平發生了改變，最終的納稅金額也會發生變動。經過這一調整，生產企業年利潤收入變為：
年利潤＝1.5元／件×650000件＝975000元
納稅額＝（975000－700000）元×40％＋（700000－50 0000）元×25％＋（500000－300000）元×15％＋（3000 00－150000）元×10％＋（150000－50000）元×5％＝21 0000元
總稅負＝21000元／975000元×100％＝21.54％
零售商業企業年利潤＝1.7元／件×650000件＝1105000元
納稅額＝（1105000－700000）元×40％＋（700000－5 00000）元×33％＋（500000－250000）元×25％＋（250 000－150000）元×20％＋（150000－500000）元×10％＋50000×5％＝323000元
總稅負＝323000元／1105000元×100％＝29.23％
下面對前后兩次所納稅金和稅負進行比較。
（1）不進行利潤轉移時，生產和零售企業：
共納稅＝417100元＋167000元＝584000元
共收入＝1365000元＋715000元＝2080000元
共同稅負＝584000元／2080000元×100％＝28.08％
（2）進行轉移后，生產和零售企業：
共納稅＝210000元＋323000元＝533000元
共收入＝975000元＋1105000元＝2080000元
共同稅負＝533000元／2080000元×100％＝25.63％
轉移比不轉移少納稅額：
584000元－533000元＝51000元
減輕稅負：（28.08％－25.63％）／28.08％＝8.37％
瞬間幾萬元稅收被避免了。如果生產和商業企業之間稅率差別更大，避稅額會更多。此例說明等量利潤在不同所有者身上會因不同的稅率而避稅，講的是稅額多少與利潤額大小之間的關系，即商品價格的轉讓者與商品價格的接受者，由于各自同等利潤適用的稅率及有關稅收待遇不同，為少納稅而進行的價格轉讓。
例5某服裝加工企業年產服裝12萬套，每套成本27元，加工利潤每套7元。該企業有五個相對獨立的商業點，商業利潤每套3元。將12萬套服裝平均分給五個網點出售，年內全部售出。該企業所得稅適用稅率見表2.
表1 企業所得稅稅宰表
利潤收入／萬元 稅率（％）
５以下 ５
５～１５ １０
１５～３０ ２０
３０～５０ ３０
５０以上 ４０
服裝廠年利潤＝7元／套×12萬套＝84萬元
商業網點平均年利潤＝3元／套×12萬套／5＝7.2萬元
服裝廠應納稅額＝（84－50）萬元×40％＋（50－30）萬元×30％
＋（30－15）萬元×20％＋（15－5）萬元×10％＋5萬元×5％
＝25.55萬元
商業網點應納稅額＝5×［（7.2－5）萬元×10％＋5萬元×5％］
＝2.35萬元
服裝廠和五個商業網點共得利潤＝84萬元＋5×7.2萬元＝120萬元
稅額＝25.55萬元＋2.35萬元＝27.9萬元
總稅負＝27.9萬元／120×100％＝23.25％
如果服裝廠和商業網點不按這種方式，而按它們之間的協定，由服裝廠向商業網點轉移產品價格，納稅情況也會發生變化。設服裝廠只收加工利潤每套2.5元，則商業點每套利潤變為7.5元。
服裝廠利潤＝2.5元／套×12萬套＝30萬元
各商業點利潤＝7.5元×12萬套／5＝18萬元
服裝廠納稅＝（30－15）萬元×20％＋（15－5）萬元×10％＋5萬元×5％＝4.25萬元
商業點共納稅＝5×［（18－5）萬元×20％＋（15－5）萬元×10％＋5萬元×5％］＝9.25萬元
服裝廠與五個商業網點共得利潤＝30萬元＋5×18萬元＝120萬元
總稅額＝4.25萬元＋9.25萬元＝13.5萬元
總稅負＝13.5萬元／120萬元×100％＝11.25％
轉移后比轉移前少納稅＝27.9萬元－13.5萬元＝14.4萬元
減輕稅負＝（23.25％－11.25％）萬元／23.25％
＝51.61％
可見避稅效果是何等明顯，這種合理確定企業間利潤底數，減少一方利潤過于集中的作法叫做“削山頭”，即誰利潤高，誰就想法將高出部分轉移出去，避免高利潤帶來的高稅負。
例6甲、乙、兩廠同是印染行業，適用稅率見表3.
表2 印染行業所得稅稅率表
利潤收入／萬元 稅率（％）
５以下 １０
５～１０ １５
１０～１５ ２１
１５～２０ ２９
２０～３０ ４３
３０～５０ ５５
５０以上 ７０
甲從事漂洗、涂色，乙從事圖案印花和定型。亦即甲是粗加工，乙是細加工。如果甲的年工作量為5萬m2，利潤為30萬元，乙的年工作量也是5萬m2，利潤為8 0萬元，按稅率表，甲、乙承擔稅收計算如下：
甲納稅額＝（30－20）萬元×43％＋（20－15）萬元×29％＋（1 5－10）萬元×21％＋（10－5）萬元×15％＋5×10％＝8.05萬元
甲的稅負＝8.05萬元／30萬元＝26.83萬元
乙納稅額＝（80－50）萬元×70％＋（50－30）萬元×55％＋（3 0－20）萬元×43％＋（20－15）萬元×29％＋（15－10）萬元×2 1％＋（10－5）萬元×15％＋5萬元×10％＝40.05萬元
乙的稅負＝（40.05／80）×100％＝50.06％
甲、乙企業共同收入＝30萬元＋80萬元＝110萬元
甲、乙共同納稅額＝8.05萬元＋40.05萬元＝48.1萬元
甲、乙共同稅負＝（48.1萬元／110萬元）×100％＝43.72％
如果甲和乙通過某種方式實行價格轉讓，即利潤高的乙將部分利潤允許甲在轉讓產品時從提價中獲得，乙放棄這部分所得。這時，甲乙共同承擔的稅款就會大減。比如，乙轉讓給甲20萬元，則甲乙的利潤分別為50萬元和60萬元。
甲納稅額＝（50－30）萬元×55％＋（30－20）萬元×43％＋（2 0－15）萬元×29％＋（15－10）萬元×21％＋（10－5）萬元×15％＋5萬元×5％＝19.05萬元
乙納稅額＝（60－50）萬元×70％＋（50－30）萬元×55％＋（3 0－20）萬元×43％＋（20－15）萬元×29％＋（15－10）萬元×2 1％＋（10－5）萬元×15％＋5萬元×5％＝26.05萬元
甲、乙總納稅額＝19.05萬元＋26.05萬元＝45.1萬元
甲、乙共同稅負＝（45.1萬元／110萬元）×100％＝41％
甲、乙轉讓產品價格后少納稅＝48.1萬元－45.1萬元＝3（萬元）
減輕稅負＝（43.72％－41％）／43.72％＝6.22％
可見，同類企業之間轉移利潤也可進行避稅。任何產品最終形成都不是單一過程就可實現的，要經過多次加工，加工程度不同，利潤率就不同，從而使處在同類產品生產不同階段和程序上的企業，可以利用這種差異避稅。
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