不善籌劃欠稅增　消化欠稅靠竅門

　　節稅籌劃的合理與否，對納稅人的生產經營情況有著不可低估的影響，這種影響集中體現在：企業的外部環境、稅企關系、企業形象三個方面。

　　首先就企業的外部環境而言，當企業的稅負增加，其實質也就是企業納稅債務的增加，這種增加將使企業的現金流出量加大，導致企業資金鏈的相對緊張，致使企業發生欠繳稅款。企業長此以往就將形成如下境況：第一，所欠稅款猶如滾雪球般越欠越多。第二，稅務機關將有權采取以票控稅的方式，清繳欠稅，此種方式將造成供貨方由于不能及時給對方開具增值稅專用發票，使其貨款不能及時回籠。第三，由于購貨方不能及時取得對方開具的專用發票，因而其進項稅額的抵扣滯后，從而使購貨方的應納增值稅稅金增加，使其稅負加重。如此一來，購貨方極有可能中斷與供貨方的業務往來，另尋合作伙伴，使供貨企業的生產經營形勢更加嚴峻。

　　就稅企關系而言，企業不能按期入庫而形成越來越多的欠稅時，稅務機關就將按照《稅收征管法》所賦予的權力按程序進行稅款的催繳，從下發限期繳款通知書、采取稅收保全、稅收強制執行等措施，直至移送司法機關處理，以達到稅款入庫的目的。

　　在實際工作中，筆者曾經發現過這樣一個例子。在某市，有一家長期虧損的醫藥原料生產企業A被某醫藥集團公司兼并，而被其兼并的另外一家藥廠B每年則有近100萬元的稅后利潤，在組建集團時，該公司將B藥廠作為子公司進行了工商注冊登記，而對與之相鄰的A企業則作為分廠進行注冊登記。根據稅法的有關規定，分公司因為不是獨立的法人，它所實現的盈虧要同母公司合并計算繳納企業所得稅，而子公司是一個相對獨立的法人，母子公司應分別納稅（注：該集團的母公司本身也虧損），因此作為集團公司子公司的B藥廠每年僅所得稅一項就要上繳近30萬元，而集團公司本身每年的虧損額又高達130萬元。該企業由于資金緊張，累計欠繳的稅款居高不下。

　　近日，國家稅務總局關于《近一步加強欠稅管理工作的通知》（國稅發[2004]66號）要求建立欠稅人報告制度，凡是納稅人沒有繳清欠稅的，應定期向主管稅務機關報告其生產經營、資金往來、債權債務、投資和欠稅原因、清欠計劃等情況，加強欠稅檢查，企業欠稅要與納稅信用評定掛鉤，實行欠稅公告制度，依法采取強制措施等。當地稅務機關根據國稅法[2004]66號的文件精神，不僅對該企業進行了欠稅公告，而且依法加收了滯納金，并降低了該企業的納稅信用評定等級，還對其實行了以票控稅，目前，該企業的法人迫于上述壓力，正在積極籌措資金解繳入庫稅款。

　　那么B藥廠的企業所得稅究竟能否使之在內部進行消化呢？答案是肯定的。其消化的“竅門”就在于將該醫藥集團B藥廠以分公司的名義進行工商、稅務注冊登記后合并報表納稅，或者將其旗下的A、B兩公司進行合二為一的整合，那么該醫藥集團公司B藥廠原來應繳的30萬元企業所得稅通過內部整合使之盈虧相抵后，得以內部“消化”，這種“消化”也避免了稅務機關對其欠繳稅款的監控處罰。

　　上例是否讓我們明白了這樣一個道理，即投資人或納稅義務人在進行兼并投資時，應特別注意生產經營單位的組織結構形式，并圍繞投資權益最大化這一目標，在投資立項時就應注意企業所得稅的籌劃設計，同時也要認真研究稅收政策與企業生產經營組織結構的關系對企業稅負的影響。

　　通過上述事例，我們是否可以得出這樣一個結論，即企業的節稅籌劃并不是可有可無的，而是理應成為企業生產經營者們的一門必修課，因為企業稍有籌劃不周就會造成將不該繳的稅也繳了，而且當其形成欠稅后還要受到多方面的制約和處罰，最終使企業的外部環境、稅企關系和企業形象都受到不應有的損害。