個稅籌劃五步曲尋找最佳節稅點

　　2005年4月三盛公司發放2004年年終獎時，小劉應發24000元，扣除按照國稅發〔2005〕9 號計算的個人所得稅2375元后，實得21625元；小張應發25000元，扣除個人所得稅3625元后，實得21375元。小張應發數比小劉多1000 元，但實得卻比小張少250元，小張對此有異議。為此，三盛公司向某稅務師事務所咨詢，同時要求提供一些工資、薪金所得個人所得稅節稅技巧。

　　注冊稅務師了解情況后，給三盛公司提出以下節稅途徑。

　　1.尋找最經濟節稅點。工資薪金所得實行的是超額累進稅率，利用好最經濟節稅點能達到使職工收益最大化的目的，如三盛公司小劉和小張年終獎發放問題就能利用最經濟節稅點很好地解決。

　　小劉應發年終獎24000元，適用個人所得稅稅率10%，速算扣除數25元，應繳個人所得稅24000×10%－25=2375（元），小劉實得21625元。

　　我們假定小劉在應發為A元的情況下，其實得為21625元，公式為A－（A×15%－125）=21625（元），求得A=25294.12元。

　　也就是說，當小劉實得數為21625元時，應發數為24000元或25294.12元，大于24000元小于25294.12元的任何數額，小劉實得數都會小于21625元。所以通過比較，小張實得金額小于小劉實得金額也就不奇怪了。

　　在這種情況下，不妨將小張應發年終獎與發放年終獎當月工資結合起來，使其年終獎等于24000元或大于25294.12元，其差額通過當月工資找齊，就可達到節約個人所得稅的目的。

　　2.分散稅基。個人所得稅繳納金額多少關鍵在于計稅基數的大小，工資、薪金個人所得稅應稅義務發生時間為工資、薪金實際發放時，而不是在財務賬上作工資分配時。三盛公司一般按季度兌現效益工資，按稅法有關規定，需將發放的效益工資與當月取得的工資合并計算繳納個人所得稅，這樣就加大了當月的計稅基數。為避免上述情況發生，三盛公司可采用將上季度效益工資分解到下季度各月發放，降低了計稅基數，也就降低了個人所得稅繳納金額。

　　3.合理劃分工資結構。根據《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發〔1994〕89號）規定：下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不繳個稅：（1）獨生子女補貼；（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。

　　工資改革后，多數企業工資結構中沒有將獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助單列出來，未能充分利用稅法規定的免稅政策。

　　另外，國稅發〔1999〕58號關于個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題規定，個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車，通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。按月發放的，并入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通信費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。

　　4.放眼未來，為職工建立長期儲備。根據《財政部、國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金養老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕144號）規定：“（1）企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，應將其超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（2）個人領取提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅?！?br>
　　又根據財政部《關于企業住房制度改革中有關財務處理問題的通知》（財企〔2000〕295號）規定：企業根據國家規定，按工資總額的一定比例為本企業職工繳納的住房公積金，計入成本（費用），并不得超過當地政府規定的繳納比例。

　　企業可充分利用上述政策，利用當地政府規定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。

　　5.用足稅收政策，避免出現工資結余。因三盛公司執行的是工效掛鉤工資政策，且目前效益較好，經常出現工資結余。根據企業所得稅有關法律規定，對工資結余部分須作企業所得稅納稅調增。建議三盛公司將發放給職工的工資視同不含稅工資，同時將不含稅工資換算為含稅工資發放，由企業為職工承擔個人所得稅。既增加了職工個人收入，又避免了因出現工資結余而作企業所得稅納稅調增繳納企業所得稅。