淺談企業稅收籌劃的四個契入點

　　稅收籌劃是納稅人在法律規定的許可范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過對經營活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當的稅收收益行為。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍內實施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處：

　　一、選擇節稅空間大的稅種契入

　　從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同？

　　節稅空間大小有兩個因素不能忽略：

　　一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。

　　企業作為微觀經濟組織，在進行生產經營活動時，一方面應當考慮本身的經濟利益，另一方面也應當自覺地使自身的生產經營行為與國家宏觀經濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當國家的宏觀經濟政策帶有明顯的產業傾向時，在市場經濟條件下，國家通過稅收這種經濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發展符合國家產業政策，在市場上具有競爭力的產業、產品，因此，企業在進行生產經營決策時，就應當符合國家宏觀經濟政策的要求，自覺排除國家限制發展的那些產業領域，以此來減少市場風險，增加獲利能力。

　　二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。

　　二、從稅收優惠契入

　　稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都沒有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，因此，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。

　　目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發育不夠完善，稅收法律法規不夠規范，也不完善，法律效力較差，穩定性不強，企業（尤其是國有企業）有很多財務、稅收事項需同國家有關部門進行協調和理順。因此，對于企業來說，協調與政府部門的財務關系主要是了解國家對企業的財政、稅收政策的動態，尤其是在一些特定領域（或行業）對企業在財務、稅收上有何特殊優惠政策、要求，企業能否爭取到這些政策照顧等等，這對企業的發展來說非常重要，有利于節約企業稅金支出，增加企業盈利。

　　三、從納稅人構成契入

　　按照我國稅法規定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，企業理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產，批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。”企業在市場競爭中，由于經營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術、新產品的出現使產品的內涵不斷擴展，以至于常常出現同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業務，依據混合銷售按“經營主業”劃分只征一種稅原則。企業有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業和產品特點的納稅方式，具體籌劃，系統比較，從而獲得節稅收益。

　　每一稅種盡管都明確規定出各自的納稅人，但現實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業要從其經濟利益角度出發，無論納稅怎樣公正、正當、合理，都是企業直接經濟利益的一種損失。市場經濟是一種法治經濟，企業在生產經營過程中要想合理、合法的節稅，就應該充分研究現行稅收法律法規，運用科學的方法和巧妙的手段進行經營管理和財務管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業收益。

　　四、從影響納稅額的幾個因素契入

　　影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據和稅率，計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業所得稅，計稅依據就是應納稅所得額，稅率有三檔，即應納稅所得額3萬元以下，稅率18%，應納稅所得額在3萬元～10萬元，稅率為27%，應納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33%.在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。假定企業12月30日測算的應納稅所得額為10.01萬元，該企業不進行稅收籌劃則企業所得稅的應納稅額=100100×33%=33033.00元。假設該企業進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業應納稅所得額=100100-100=100000元，應納所得稅額=100000 ×27%=27000元，通過比較我們發現企業通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節稅收益為33033-27000=6033元，顯然，企業進行稅收籌劃時充分考慮了籌劃的成本費用和收益，以較小的籌劃花費，有效地降低了企業稅收資金的耗費支出，為企業贏得了較大的經濟利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業生產經營的動機和目的。

　　由于企業所得稅計稅依據為應納稅所得額，稅法規定企業應納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額，具體計算過程中又規定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，企業進行稅收籌劃的空間就更大了。