中小企業須規避四大籌劃風險

　　“跨國企業每年在中國避稅接近300億元”的說法，近來頻頻在業界流傳。不管這些跨國企業在避稅過程中是否存在違法行為，從企業的角度看，這些跨國大企業取得了籌劃上的成功。相反，我國的一些中小企業在眼熱別人而自搞稅收籌劃時，卻屢屢被稅務機關查處。原因就在于，現階段的中小企業在稅收籌劃上有來自四個方面的風險因素。

　　一是稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。

　　如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅，或是企業會計核算不健全、賬證不完整、會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固。在這樣的基礎上進行稅收籌劃，風險性自然極強。

　　二是稅收政策變化難以預料。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程。而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的合法稅收籌劃方案變成不合法方案，從而導致稅收籌劃的風險。

　　三是稅務執法存在偏差。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，由于稅務行政執法存在偏差或不規范，從而導致稅收籌劃風險。因為無論哪一種稅，稅法在納稅范圍上都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為。其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

　　四是稅收籌劃目標不明確。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此，稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終招致企業更大的潛在損失風險。

　　稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。