混合銷售的稅收籌劃技巧——籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    混合銷售行為，是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及營業的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，二者間是緊密相連的從屬關系。

    混合銷售是面向同一購買人的，增值稅應稅貨物和營業稅應稅勞務是合并定價，二者不可能分開核算。比如，一個企業銷售一臺機器的同時，負責把這臺機器運到客戶指定地點，就是屬于這樣一項不可分割的交易。因為沒有前面的機器買賣行為，就沒有后面的機器運輸行為，它們是一項有著緊密從屬關系的買賣行為。

    對混合銷售的稅務處理辦法是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務不到50％。

    比如，某大學在2000年12月轉讓一項其新研制出來的技術，取得轉讓收入120萬元。其中，技術轉讓費80萬元，儀器設備費40萬元。因為該大學不是以從事貨物生產、批發或零售為主的企業、企業性單位或個體經營者，該校取得的120萬元混合銷售收入，全部按5％的稅率繳納營業稅，不繳納增值稅。

    又如，某櫥柜公司生產櫥柜，并代顧客設計和安裝櫥柜。2000年12月，該公司承包的櫥柜設計安裝工程中，總收入為20萬元，其中：公司提供的自制櫥柜銷售收入為8萬元，設計安裝費為12萬元。該公司開具的都是普通發票，并都收到了貨款。假定該公司2000年的設計、安裝收入為120萬元，櫥柜銷售收入為100萬元，那該公司12月承包的櫥柜設計安裝工程應繳納營業稅，不繳納增值稅；假定該公司2000年的設計、安裝收入為100萬元，櫥柜銷售收入為120萬元，那么該公司12月承包的櫥柜設計安裝工程應繳納增值稅，不繳納營業稅。

    混合銷售行為稅收籌劃的原理與兼營中稅收籌劃的原理幾乎一致，即當實際的增值率大于營業稅率與增值稅稅率之比時，納稅人籌劃繳納營業稅比較合算；當實際增值率等于營業稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅和營業稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于營業稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅比較合算（注：前提均為不含稅銷售額）。

    根據上述結論，我們得出如下混合銷售增值稅節稅點的一覽表（表-1）。

    表-1  混合銷售增值稅節稅點

                                            節稅點／％

    增值稅適用稅率／％　　營業稅適用稅率／％

                                     （營業稅率／增值稅稅率）

    17　　　　　　　　   3　　　　　　　　　　 17.65

    17　　　　　　　　   5　　　　　　　　　　 29.41

    13　　　　　　　　   3　　　　　　　　　　 23.08

    13　　　　　　　　   5　　　　　　　　　　 38.46

    在計算出企業自身的增值率后，對照上表，即可知道企業應采用何種納稅辦法。