混合銷售的稅收籌劃技巧——案例分析

    二、案例分析

    [案例1]

    某建筑材料商店在主營建筑材料批發和零售的同時，還兼營對外承接安裝、裝飾工程作業。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，本月對外發生一筆混合銷售業務，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，該企業應如何進行稅收籌劃（營業稅稅率為3％）？

    企業實際增值率＝（115-100）÷115×100％＝13.04％

    而D＝3％÷17％×100％＝17.6%  （注：D為營業稅率與增值稅率之比；參見上一節的原理分析部分），企業實際增值率小于D，選擇繳納增值稅合算，可以節稅0.9萬元[115×3％-（115×17％-100×17％）〕。也就是企業應當設法使貨物的銷售額占到全部營業額的50％以上。

    [案例2]

    某建筑公司主營建筑工程施工業務，同時也兼營建筑材料的批發。當年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價，工程總造價為1200萬元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為1 000萬元，但該公司實際進價為800萬元，工程建筑施工費為200萬元。該公司應如何進行納稅籌劃（營業稅稅率為3％）？

    建筑材料銷售的實際增值率＝（1000-800）÷1 000×100％＝20％

    D=3％÷17％×100％＝17.6％

    企業實際增值率大于D，應當籌劃繳納營業稅。即要使該公司當年總的營業額中應稅勞務占50％以上，這樣可以節稅32萬元[（1200×17％一800×17％）  一1200×3％〕。

    [案例3]

    某建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代顧客裝潢。2000年11月，該公司承包的某項裝潢工程總收入為120萬元，為裝潢購進材料為100萬元（含17％增值稅），銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%暢，裝潢的營業稅適用稅率為3％。問如何為該公司稅收籌劃？如果工程總收入為130萬元，則如何籌劃？

    （1）如果工程總收入為120萬元：

    D＝（120一100）÷120×100％＝16.67％

    該公司含稅銷售額增值率16.67％＜17.65％  （增值稅節稅點），該項混合銷售繳納增值稅可以節減稅收。

    應納增值稅稅額（VAT）＝120/（1+17%）x17％-100/（1+17%）x17％＝2.91（萬元）

    應納營業稅稅額（BT）＝120×3％＝3.6（萬元）

    繳納增值稅可以節稅＝3.6-2.91＝0.69（萬元）

    所以，如果該公司經常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數情況下都是小于增值稅混合銷售節稅點的，就要注意使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業額的50％以上。

    （2）如果工程總收入為130萬元：

    D＝（130-100） ÷130×100％＝23.08％

    該公司含稅銷售額增值率23.08％＞17.65％  （增值稅節稅點），該項混合銷售繳納營業稅可以節減稅收。

    應納增值稅稅額（VAT）＝130/（1+17%）x17％-100/（1+17%）x17％＝4.36（萬元）

    應納營業稅稅額（BT）＝130×3％＝3.9（萬元）

    繳納營業稅可以節稅＝4.36-3.9＝0.46（萬元）

    所以，如果該公司經常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數情況下都是大于增值稅混合銷售節稅點的，就要注意使其年增值稅應稅銷售額小于其全部營業額的50%.