增值稅稅收籌劃――銷售自來水等產品應選擇計稅方法

　　現行有關稅收政策規定，一般納稅人銷售自來水、建筑用沙土、石料等產品繳納增值稅的方法，可以任納稅人選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法，或簡易計稅方法計算繳納增值稅。其選擇的原則應主要從以下兩方面考慮：

　　第一，影響經營的程度

    一般納稅人采用簡易計稅方法后，按6％或4％的征收率計稅，最多只能按實際稅額讓稅務機關代開增值稅專用發票，帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經營的程度。假設銷售對象主要是個人消費者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡易計稅方法；如果銷售對象主要是增值稅納稅企業，尤其是增值稅一般納稅人企業，顯然會影響正常經營，所以慎重選擇計稅方法很重要。

　　第二，稅收負擔的狀況

    如果按銷項稅額減進項稅額計算的稅收負擔率大于6％或4％，則宜選擇簡易計稅方法；反之，則宜選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法。

　　例如，某水廠生產的自來水，其銷售對象主要是居民飲用，即個人消費，企事業單位用水所占比重較小。該廠向稅務機關申請辦理了增值稅一般納稅人認定。2000年，該廠全年銷售額為250萬元，增值稅進項稅額很少，取得電費等增值稅專用發票上注明的進項稅額為7.5萬元，按銷項稅額減進項稅額計算的應納稅額為250×13％－7.5＝25萬元。

　　增值稅負擔率為25÷250×100％＝10％，其稅負明顯高于6％的征收率。如果2000年該廠按簡易辦法計算繳納增值稅，可節稅10萬元（25－250×6％）?？梢?，選擇不同的計稅方法相當重要。