增值稅稅收籌劃――企業左右為難 難在理解有誤

　　日前，廣州的一位財務會計打來電話，講述了一件令她所在的A企業左右為難的事情，希望能夠為其“排憂解難”。

　　這位女士所在的企業成立于2000年10月，是由B、C、D三方出資組建而成的商貿有限責任公司。A企業注冊資金1200萬元，其中B、C企業是以貨幣資金進行的投資，而D企業則是以實物——120萬元（含稅）的家用電器進行投資，其投資額占A企業整個注冊資本的10％。但是，到今年的8月末，D企業120萬元的家用電器在近一年的經營期內未能售出。此種情況將使A企業的商品庫存造成積壓，流動資金周轉速度減慢，資金利潤率低下，從而也嚴重影響了該企業三方投資者的合作積極性。

　　為了改變這種情況，經過B、C、D三方投資者協商，D企業同意用120萬元的貨幣資金與家用電器商品等額進行替換，用貨幣出資代替實物出資。然而，令這家商貿有限責任公司左右為難的是，這種替換將加重A企業的增值稅稅負。因為用等額的資金替換等額的商品，從會計分錄所反映的科目來看，必將是庫存商品的減少，貨幣資金的增加，當地主管稅務機關會把這種行為視同為銷售，要求該企業如實計提增值稅銷項稅金為：120÷（1＋17％）×17％＝17.44萬元。這樣，導致該企業實際上沒有增加收入，卻需要繳納17萬多元的增值稅。

　　該會計問：上述情況該如何籌劃？

　　下面，結合該企業的實際情況加以具體分析。實際上，該會計的理解是不正確的。

　　因為該企業收到出資者D投入的家用電器時，其評估確認的不合稅價值為102.56萬元，增值稅專用發票列明的稅款為17.44萬元，這屬于A企業的進項稅額，其已經抵扣。

　　近一年后，因為D企業用120萬元替換那批家用電器，A企業將把家用電器還給D企業。此時，有兩種處理方式：作正常銷售或者按進貨退回處理。

　　如果按照正常的銷售貨物處理，A企業必須計提17.44萬元的銷項稅。其當初的進項稅額為17.44萬元，可見，進項稅與銷項稅相等，其并沒有多繳稅。

　　此外，A企業處理這批貨物的方式還可以采取進貨退回的方式。我們知道，對于正常的貨物購銷，銷貨方經常會發生銷貨退回的情況，對于購買方就是進貨退回。

　　《增值稅專用發票使用規定（試行）》（國稅發[1993］150號）規定：“銷售貨物并向購買方開具專用發票后，如發生退貨或銷售折讓，應視不同情況進行處理。……在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發票聯及抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的會計依據。“該通知還明確指出：”銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發票，收到證明單后根據退回貨物的數量價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票，紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為銷貨方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。“根據上述規定，A企業可以如實向當地的主管稅務機關反映該企業的實際經營情況，取得當地稅務機關開出的”證明單“。D企業取得”證明單“后，就可據此向A企業開具紅字專用發票。這樣，D企業可以扣減當期銷項稅額17.44萬元，A企業扣減當期進項稅額17.44萬元。

　　總體上說，上面兩種處理方式對兩企業的影響差別不大。差別在于，僅就這一項行為來說，按正常銷售處理，A企業計提17.44萬元的增值稅銷項稅后，相應會繳納總額為10％的城建稅和教育費附加，也就是多繳納1.744萬元的稅費，對A企業不利；

　　按進貨退回處理，D企業當初移送家用電器時，因為視同銷售而繳納的1.744萬元的城建稅和教育費附加不能退回，對D企業不利。

　　此外，如果存在這種情況，即出資的家用電器此時價格大幅下降，原價120萬元的家用電器可以作價60萬元，兩種處理方式的結果就會不同。

　　按銷售處理，A企業計提銷項稅額8.72萬元（60÷1.17×17％），獲利51.28萬元，其已經抵扣的17.44萬元的進項稅額不用轉出，產生進銷項稅額的差額為8.72萬元，實際獲利60萬元。D企業要達到120萬元的出資，需要再補60萬元，同時D企業獲得那批家用電器，取得8.72萬元的進項稅額。

　　此時如果按進貨退回處理，D企業拿出120萬元，獲得那批家用電器，當初抵扣的17.44萬元的銷項稅額可以轉出。

　　通過以上分析，在不同的情況下，用貨幣替換實物出資，應根據不同情況進行選擇。