兼營行為的稅收籌劃技巧——籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    我國稅法規定，兼營是指納稅人一方面銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，另一方面還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動間并無直接的聯系和從屬關系。

    在兼營行為中主要涉及的是增值稅和營業稅項目。納稅人在進行籌劃時，也主要是對比一下增值稅和營業稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，大家認為增值稅稅負肯定高于營業稅稅負，但實際上未必如此。

    增值稅一般納稅人的計稅原理是：

    應納稅額＝企業經營的增值額×增值稅稅率

    由于增值率＝增值額／經營收入，所以：

    應納增值稅稅額＝經營收入總額×增值率×增值稅稅率

    而營業稅的計稅原理是：

    應納稅額＝經營收入總額×營業稅稅率

    為比較兩者稅負高低，設經營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業稅稅率為t2 ，則有：

    應納增值稅稅額＝Y·D·t1

    應納營業稅稅額＝Y·t2

    當二者稅負相等時有：Y·D·t1＝Y·t2 ，則D＝t2/t1.

    由此可以得出結論：當實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業稅比較合算；當實際增值率等于D時，繳納增值稅和營業稅負完全一樣；當實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。