兼營行為的稅收籌劃技巧——案例分析

    二、案例分析

    按照我國稅法的規定，兼營增值稅和營業稅項目的企業，應當  分別核算增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的銷售額，并分別按各自的計征方法和適用稅率計算其應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。也就是說，如果納稅人增值稅的適用稅率是17％，營業稅適用稅率是3％，未分別核算的增值稅和營業稅項目銷售收入，將應一并從高適用17％的稅率，征收增值稅。

    這一征稅規定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業稅的應稅勞務，納稅人可以選擇是否分開核算，以確定是繳納增值稅還是營業稅。

    [案例1]

    某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發與轉讓，某月硬件銷售額為18萬元，另接受委托開發并轉讓軟件取得收入2萬元，該企業應如何作稅收籌劃（硬件銷售的稅率為4％，轉讓無形資產的營業稅稅率為5％）？

    不分開核算：

    應納增值稅＝200000÷（1十4％）×4％＝7692（元）

    分開核算：

    應納增值稅＝180000÷（1十4％）×4％＝6923（元）

    應納營業稅＝20000×5％＝1000（元）

    所以不分開核算可以節稅231元。

    [案例2]

    某商廈2000年12月份的商品含稅零售額為520萬元，同時經營風味快餐，該月營業收入為80萬元。商廈該月的不含稅商品采購額為400萬元，無增值稅發票的快餐食品材料采購額為30萬元（增值稅稅率為17％，營業稅稅率為5％）。

    未分別核算：

    應納增值稅＝（520+80）/117%×17％-400×17%＝19.18（萬元）

    分別核算：

    應納增值稅＝520/（1+17%）×17％-400×17％＝7.56（萬元）

    應納營業稅＝80×5％＝4（萬元）

    分別核算可以為該商廈在流轉稅上節減7.62萬元（19.18-7.56-4）。