增值稅稅收籌劃――增值稅籌劃的幾種基本方法

　　增值稅是我國的主體稅種。它具有涉及面廣、稅收量大的特點。搞好增值稅的籌劃，對于節稅和降低成本意義甚大。為此，特介紹幾種最基本、最易行的籌劃方法，以供參考。

　　計稅方法有選擇

    現行稅收政策規定，對自來水、建筑用沙土、石料等產品，可以征納稅人選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法，或簡易計稅方法。其選擇的原則，應主要考慮兩條：

　　1、影響經營程度。由于納稅人采用了簡易計稅方法后，按6％的征收率計稅，也只能按實際稅額開具增值稅專用發票，帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經營的程度。如果銷售對象主要是個人消費者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡易計稅方法；如果銷售對象主要是增值稅納稅企業，則要慎重選擇計稅方法。

　　2、稅收負擔狀況。如果按銷項稅須減進項稅額計算的稅收負擔率大于6％，則宜選擇簡易計稅方法，反之，則宜選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法。

　　例如：某鄉鎮水廠生產的自來水主要是供應居民飲用。該廠年銷售額200萬元，可取得電費等增值稅專用發票的注明已征稅額為6萬元，按銷項稅額減進項稅額計算的應納稅額為：200×13％－6＝20（萬元），增值稅負擔率=20÷200×100％＝10%，其稅負很高于6％的征收率，故宜選擇簡易計稅方法。

　　經銷加工與純粹加工的區別

    生產企業經常遇到經銷加工與純粹加工的選擇問題。所謂經銷加工，指產品和原料均作價結算的加工方式。所謂純粹加工，指僅結算加工費的加工方式。其選擇的原則，應主要考慮二條：

　　一是毛利因素。這里的毛利是借用的概念，特指產品銷售額減去原料成本的差額，或加工費收入。哪種毛利大，就選擇哪種加工方式。二是稅收因素。如果接受原料時，能同時取得增值稅專用發票稅款抵扣聯，且計算的應納稅額小于按加工費計算的應納稅額時，則直選擇經銷加工方式。當然，兩種因素要綜合比較后進行選擇。

　　例如：A服裝廠委托B線廠加工生產棉線4噸，雙方商定，如果采用經銷加工生產，每噸棉線1.2萬元，供應棉紗5噸，每噸作價8000元，不能提供增值稅專用發票；如果采用加了生產方式，每噸棉線支付加工費1800元，供應的棉紗不作價。B線廠電費等可抵扣的稅額為500元。

　　則分別計算的結果為：

　　如果采用經銷加工生產方式，銷售額減去原料成本的差額＝4×12000－8000×5＝8000（元），應納增值稅額＝4×12000×17％一500＝7660（元）：

　　如果采用純粹加工生產方式，加工費收入＝4×1800＝7200（元），應納增值稅稅額＝4×1800×17％－500=724（元）。兩者相比，B纜廠采用純粹加工生產方式劃算。

　　視同銷售的不同記賬方法

    按稅收政策規定，視同銷售應當依率計稅。所謂視同銷售，這里主要指企業自產產品不是直接投放市場銷售，而是用于對外投資、捐贈，或是用于本企業的集體福利和個人消費等行為。視同銷售在財務處理上，可以采取記銷售收入，片里計稅和不記銷售收入，市按計稅兩種方法。兩者相比，記銷售收入計稅的方法，可能導致虛增利潤。因此，一般選擇不記銷售收入，而直接計稅方法較好。

　　例如，C企業用自產鋼材30噸，產成品單位成本1500元，外銷不含稅單價2000元，投資B企業。則記銷售收入的賬務處理為：

　　借：長期投資                                         70200

        貸：產品銷售收入                                           60000

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）                     10200

    借：產品銷售成本                                     45000

        貸：產成品                                                 45000

    不記銷售收入的賬務處理為：

　　借：長期投資                                        55200

        貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）                     10200

            產成品                                                 45000

    顯而易見，前者比后者虛增利潤1.5萬元，因此，賬務處理以后者方法為好。按照此原理，對外捐贈產品時賬務處理為：

　　借：營業外支出

        貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

　　產成品對產成品用于集體福利和個人消費時賬務處理為：

　　借：應付福利費

        貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

            產成品