增值稅稅收籌劃――增值稅特點及籌劃

　　增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，以及進口貨物金額計稅，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

　　增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實行新稅制的一個重要內容就是，建立一個以規范化增值稅為核心的與營業稅、消費稅、關稅等互相協調配套的流轉稅制；我們通常所說的“兩稅”即包括增值稅，其在我國稅收總收入中占有很大比重，1997年占到43.6％，1998年占到40.25％。

　　增值稅一般被認為是中性稅種，比較規范。現在國際上有60多個國家開征增值稅，以是否允許扣除購入固定資產的費用為標準，劃分為生產型、消費型、收入型三種類型，我國屬于生產型。納稅人要針對增值稅進行稅收謀劃，須對增值稅的特點和優惠政策有充分的了解，對癥下藥，才能收到預期的效果。增值稅有以下特點：

　　一、普遍征收和道道征收。除農業生產環節和銷售不動產外，在生產環節和流通環節普遍征收，此外還延伸到服務業的提供加工、修理修配勞務。每經過一個環節，只要有增值額就征稅，而且只對增值額征稅。這個特點決定了增值稅的籌劃可以涉及各個環節，能廣泛開展，而且易于同國際接軌。

　　二、實行價外稅。以銷售額為計稅依據，銷售額不含增值稅金，在增值稅專用發票上分別注明銷售額和增值稅稅額。

　　三、稅率檔次少，計稅方法簡便。一般納稅人的基本稅率為17％，此外還有13％和零稅率兩個檔次。13％的稅率適用于農業產品、糧食復制品、農藥、煤炭等十八類；零稅率適用于納稅人出口貨物（原油、柴油、新聞紙、糖，援外貨物和國家禁止出口的貨物除外）。小規模納稅人按4％的簡易稅率計征。

　　在實際的經營活動中，納稅人可以充分應用13％和零稅率這兩個檔次進行分析測算。同時，因為一般納稅人和小規模納稅人之間稅負亦有區別，也是稅收籌劃的側重點。

　　增值稅稅收優惠政策除以上稅率的區別外，稅收優惠還有以下類型：

　　1.免稅。如農業生產者銷售的自產農產品，承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食、農膜、執法部門和單位罰沒收入等十幾項免繳增值稅。

　　2.減稅。如經營舊貨單位銷售的舊貨，按4％的征收率計算應納稅額，并減半征收增值稅；為鼓勵高科技產業化，最近財政部、國家稅務總局發出通知，規定對企業自行開發生產的計算機軟件產品按17％的法定稅率征收后，實際稅負超過6％的部分實行增值稅即征即退；對小規模納稅人生產銷售計算機軟件按6％征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記的計算機軟件產品，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

　　3.先征后退。如稅法明確規定，在2000年年底以前，對民族貿易縣縣級國有民族貿易企業和供銷社企業銷售貨物；國有、集體商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務；部分出版物等八項實行增值稅先征后退，退稅率有所不同。

　　從以上可以看出，增值稅的稅收優惠劃分很細，政策界限很嚴。在進行稅收籌劃時，納稅人必須仔細研究，掌握政策，不能越線。同時，增值稅稅收籌劃涉及混合銷售、兼營、市場定價、購進抵扣等復雜問題，最好請專業人士幫助操作，制定最優納稅方案。